"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 24.01.2005 N 9Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ ДЕКЛАРАЦИИ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ

ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ

ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Наконец 3 марта 2005 г. опубликовали новую форму годовой декларации по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ и Инструкцию по ее заполнению. Значит, новый Приказ Минфина вступит в силу в середине марта нынешнего года (через 10 дней после официального опубликования). И с этого дня перестанет действовать старый Приказ МНС России от 26.12.2002 N БГ-3-05/747 "Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и Инструкции по ее заполнению". Получается, что с середины марта отчитываться по пенсионным взносам за 2004 г. придется на новых бланках. Тем же, кто успел представить старую декларацию, пересдавать отчет не надо. Напомним: сдать годовой отчет по пенсионным взносам необходимо до 30 марта 2005 г. "Срок жизни" новой декларации, вероятно, в этот день и закончится. Дело в том, что с 1 января 2005 г. порядок расчета и уплаты страховых взносов существенно изменился (Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ). Поэтому за 2005 г. финансисты, скорее всего, опять утвердят очередную новую декларацию.

Требования к оформлению: что изменилось?

Общие требования к оформлению декларации изменились незначительно. Как и раньше, ее можно заполнить либо на бумаге, либо в электронном виде. Однако старая Инструкция требовала посылать "электронную" декларацию по е-mail. Новые правила предписывают делать это по телекоммуникационным каналам связи. При этом днем представления документа считается дата его отправки. Другое нововведение заключается в том, что финансисты разрешили округлять все показатели до целых рублей. Так, в новой Инструкции сказано: "Все значения отражаются в рублях без копеек". Раньше в декларации по пенсионным взносам нужно было указывать суммы в рублях и копейках. Кроме того, сотрудники финансового ведомства сделали такое уточнение: если фирма не заполняет какие-либо таблицы декларации, то в полях этих таблиц она проставляет отметку "Z".

Титульный лист

Теперь фирмы и предприниматели отражают в титульном листе основной государственный регистрационный номер (ОГРН или ОГРНИП). Кроме того, в первую страницу титульного листа новой декларации вписывают код вида документа и код налогового периода. Для показателя "Вид документа" отведены две ячейки, разделенные дробью. Если фирма (предприниматель) представляет декларацию впервые, то в первой ячейке проставляют код 1, а вторую не заполняют. Когда сдают уточняющую (корректирующую) декларацию, в первой ячейке указывают код 3, а во второй (через дробь) отражают порядковый номер декларации (например, 3/1, 3/2 и т.п.). Финансисты напомнили: корректирующую декларацию бухгалтер представляет, если обнаружит в уже сданной декларации искажения информации, которые привели к завышению или занижению сумм страховых взносов. Расчетным периодом по пенсионным взносам является календарный год. В графе "Расчетный период" его обозначают как "0". А в графе "Календарный год" ставят "2004".

Разделы 2 и 2.2: новые графы

В разд. 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование" (раньше это был разд. I "Декларация по страховым взносам") и разд. 2.2 "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400" (бывший одноименный разд. II) ввели дополнительные графы. Их заполняют страхователи, которые переведены на уплату ЕНВД и одновременно занимаются деятельностью, облагаемой "общережимными" налогами. В этих графах показывают облагаемую базу, а также сумму страховых платежей по "общережимной" деятельности. Это нужно для того, чтобы узнать, какая именно часть пенсионных взносов является вычетом по ЕСН (п. 2 ст. 243 НК РФ). Взносы же на пенсионное страхование по "вмененной" деятельности уменьшают единый налог на вмененный доход (п. 2 ст. 346.22 НК РФ).

Пример 1. ЗАО "Солнце" занимается оптово-розничной торговлей. Розница переведена на уплату ЕНВД. Оптовые продажи, естественно, облагаются "традиционными" налогами. Права на применение регрессивных тарифов пенсионных взносов у фирмы нет. Потому тариф страхового платежа составляет 14 процентов. Все сотрудники ЗАО "Солнце" младше 1967 года рождения. Значит, на финансирование страховой части трудовой пенсии идет 8 процентов от сумм выплат, а на финансирование накопительной - 6 процентов. Общая ежемесячная сумма выплат работникам за 2004 г. составила 50 000 руб., в том числе:

- 30 000 руб. - по оптовой торговле;

- 20 000 руб. - по розничной торговле.

Получается, что за весь 2004 г. сотрудникам заплатили 600 000 руб. (50 000 руб. x 12 мес.), из них:

- 360 000 руб. - по оптовой торговле;

- 240 000 руб. - по розничной торговле.

Графы 5, 6 и 7 разд. 2 декларации по пенсионным взносам бухгалтер ЗАО "Солнце" заполнил так.

     
   ——T————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                        L—+
   |                                                    Раздел 00002      ——————+
   |                                                                       5————+
   |          Раздел 2. Расчет платежей по страховым взносам               1————+
   |              на обязательное пенсионное страхование                   0————+
   |                                                                       6————+
   |                                                        (в рублях)     5————+
   |———————————————————————————T——————T———————T————————T—————————————¬     0————+
   || Наименование показателя  | Код  |Для    | ВСЕГО  |Из графы 6,  |     4————+
   ||                          |строки|лиц    |(гр. 3 +|в части      |     1————+
   ||                          |      |1967   |гр. 4 + |застрахован— |    ——————+
   ||                          |      |года   | гр. 5) |ных лиц, за— |        ——+
   ||                          |      |рожде— |        |нятых в сфе— |        L—+
   ||                          |      |ния и  |        |рах деятель— |          |
   ||                          |      |моложе |        |ности, обла— |     К  И |
   ||                          |      |       |        |гаемых по    |     П  Н |
   ||                          |      |       |        |общему нало— |     П  Н |
   ||                          |      |       |        |говому режиму|    ——¬——¬|
   ||                          |      |       |        |(заполняется |    +—++—+|
   ||                          |      |       |        |страховате—  |    +—++—+|
   ||                          |      |       |        |лями, приме— |    +—++—+|
   ||                          |      |       |        |няющими спе— |    +—++—+|
   ||                          |      |       |        |циальные на— |    +—++—+|
   ||                          |      |       |        |логовые режи—|    +—++—+|
   ||                          |      |       |        |мы)          |    +—++—+|
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+    +—++—+|
   ||             1            |   2  |   5   |    6   |      7      |    L——+—+|
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+       +—+|
   ||База    для     начисления| 0100 |600 000| 600 000|   360 000   |   Стр.+—+|
   ||страховых    взносов    за|      |       |        |             |    ——¬L——|
   ||расчетный период, всего   |      |       |        |             |    +—+   |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+    +—+   |
   ||   в том  числе  последний| 0110 |150 000| 150 000|    90 000   |    L——   |
   ||квартал расчетного периода|      |       |        |             |          |
   ||(стр.   0120    +     стр.|      |       |        |             |          |
   ||0130 + стр. 0140)         |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   || из него: 1 месяц         | 0120 | 50 000|  50 000|    30 000   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          2 месяц         | 0130 | 50 000|  50 000|    30 000   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          3 месяц         | 0140 | 50 000|  50 000|    30 000   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||Сумма начисленных платежей| 0200 | 84 000|  84 000|    50 400   |          |
   ||по  страховым  взносам  на|      |       |        |             |          |
   ||обязательное    пенсионное|      |       |        |             |          |
   ||страхование  за  расчетный|      |       |        |             |          |
   ||период, всего (стр. 0300 +|      |       |        |             |          |
   ||стр. 0400)                |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||   в том  числе  последний| 0210 | 21 000|  21 000|    12 600   |          |
   ||квартал расчетного периода|      |       |        |             |          |
   ||(стр.    0220    +    стр.|      |       |        |             |          |
   ||0230 + стр. 0240)         |      |       |        |             |          |
   ||(стр.    0310    +    стр.|      |       |        |             |          |
   ||0410)                     |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   || из него: 1          месяц| 0220 |  7 000|   7 000|     4 200   |          |
   ||          (стр.   0320   +|      |       |        |             |          |
   ||          стр. 0420)      |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          2          месяц| 0230 |  7 000|   7 000|     4 200   |          |
   ||          (стр.   0330   +|      |       |        |             |          |
   ||          стр. 0430)      |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          3          месяц| 0240 |  7 000|   7 000|     4 200   |          |
   ||          (стр.  0340    +|      |       |        |             |          |
   ||          стр. 0440)      |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   || из них:                  |      |       |        |             |          |
   || Сумма         начисленных| 0300 | 48 000|  48 000|    28 800   |          |
   ||платежей   по    страховым|      |       |        |             |          |
   ||взносам на страховую часть|      |       |        |             |          |
   ||трудовой      пенсии    за|      |       |        |             |          |
   ||расчетный период, всего   |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||   в том  числе  последний| 0310 | 12 000|  12 000|     7 200   |          |
   ||квартал расчетного периода|      |       |        |             |          |
   ||(стр.    0320    +    стр.|      |       |        |             |          |
   ||0330 + стр. 0340)         |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   || из него: 1 месяц         | 0320 |  4 000|   4 000|     2 400   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          2 месяц         | 0330 |  4 000|   4 000|     2 400   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          3 месяц         | 0340 |  4 000|   4 000|     2 400   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   || Сумма         начисленных| 0400 | 36 000|  36 000|    21 600   |          |
   ||платежей    по   страховым|      |       |        |             |          |
   ||взносам  на  накопительную|      |       |        |             |          |
   ||часть трудовой  пенсии  за|      |       |        |             |          |
   ||расчетный период, всего   |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||   в том  числе  последний| 0410 |  9 000|   9 000|     5 400   |          |
   ||квартал расчетного периода|      |       |        |             |          |
   ||(стр.    0420     +   стр.|      |       |        |             |          |
   ||0430 + стр. 0440)         |      |       |        |             |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   || из него: 1 месяц         | 0420 |  3 000|   3 000|     1 800   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          2 месяц         | 0430 |  3 000|   3 000|     1 800   |          |
   |+——————————————————————————+——————+———————+————————+—————————————+          |
   ||          3 месяц         | 0440 |  3 000|   3 000|     1 800   |          |
   |L——————————————————————————+——————+———————+————————+——————————————  Форма   |
   |                                                                      по    |
   |                                                                 КНД 1151065|
   +————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—¬                                                                          |
   L—+———————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Новый раздел 1

В декларации появился новый разд. 1 "Платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя". Здесь показывают, какие именно суммы взносов идут на страховую часть пенсии, а какие - на накопительную за IV квартал отчетного года помесячно (октябрь, ноябрь и декабрь). В старой декларации эти данные обособленно не отражали. Их указывали только в соответствующих строках разд. I "Декларация по страховым взносам".

Новый разд. 1 декларации заполняют все работодатели - плательщики пенсионных взносов. По строке 001 разд. 1 указывают коды типов страхователей, а именно:

- для фирм-работодателей, кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей, - 10;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей - 20;

- для работодателей - индивидуальных предпринимателей - 30;

- для работодателей - физических лиц, не признаваемых ПБОЮЛ, - 40.

Раздел 1 декларации по пенсионным взносам состоит из двух подразделов:

- "на страховую часть трудовой пенсии";

- "на накопительную часть трудовой пенсии".

Каждая из этих частей поделена на строки с 020 по 050. В строку 020 вписывают код бюджетной классификации (КБК). Напомним: теперь он увеличен до 20 разрядов.

Обратите внимание: новая Инструкция требует отражать разряд 14 КБК как "0".

Заполняя же платежные поручения, сюда вписывают:

- "1" - при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

- "2" - при перечислении пени по обязательному платежу;

- "3" - при уплате штрафа по обязательному платежу.

Выходит, что КБК, которые указывают в декларации, и КБК, которые отражают в платежках, не совпадают.

В строках 030 - 050 разд. 1 записывают суммы страховых взносов, которые надо заплатить за октябрь, ноябрь и декабрь отчетного года. Значения этих строк переносятся из соответствующих строк разд. 2 "Расчет платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование".

Пример 2. Продолжим пример 1. В IV квартале 2004 г. ежемесячно начисляли:

- взносы на страховую часть трудовой пенсии - 4000 руб.;

- взносы на накопительную часть трудовой пенсии - 3000 руб.

Всего за IV квартал было начислено взносов на сумму 21 000 руб. (в т.ч. 12 000 руб. на страховую часть пенсии и 9000 руб. - на накопительную).

Как бухгалтер ЗАО "Солнце" заполнил разд. 1 декларации, показано на следующей странице.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                       <...>                                      |   |
   |             Раздел 1. Платежи по страховым взносам на обязательное               |   |
   |        пенсионное страхование, подлежащие уплате, по данным страхователя         |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—¬                                            |   |
   |Тип страхователя           001   |1|0|                                            |   |
   |                                 L—+——                                            |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |   |
   |Код по ОКАТО               010   |2|8|2|0|2|5|0|0|9| | |                          |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |на страховую часть трудовой пенсии                                                |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код бюджетной              020   |1|8|2|1|0|2|0|2|0|1|0|0|6|0|0|0|0|1|6|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма    платежей       по                                                        |   |
   |страховым         взносам,                                                        |   |
   |подлежащая   уплате     за                                                        |   |
   |последний          квартал                                                        |   |
   |расчетного периода (руб.):       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |                                 |1|2|0|0|0| | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   |4|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   |4|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   |4|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |на накопительную часть трудовой пенсии                                            |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код бюджетной              020   |1|8|2|1|0|2|0|2|0|2|0|0|6|0|0|0|0|1|6|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма    платежей       по                                                        |   |
   |страховым         взносам,                                                        |   |
   |подлежащая   уплате     за                                                        |   |
   |последний          квартал                                                        |   |
   |расчетного периода (руб.):       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |                                 |9|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   |3|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   |3|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   |3|0|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                       <...>                                      |   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————
   

Раздел 2.1: взносы уплаченные

Раздел 2.1 декларации называется "Уплата платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование". Здесь показывают, сколько пенсионных взносов было фактически уплачено в отчетном году (строка 010 разд. 2.1). А по строке 015 этого раздела отражают разницу между фактически уплаченными взносами на обязательное пенсионное страхование и их начисленной суммой. Если фирма перечислит в федеральный бюджет ЕСН, уменьшенный на начисленные (а не уплаченные) пенсионные взносы, то именно эта разница и будет считаться недоимкой по социальному налогу (п. 3 ст. 243 НК РФ).

Ведь несмотря на то что в декларации по ЕСН показывают начисленные взносы, уменьшить социальный налог, который надо заплатить в федеральный бюджет, инспекторы разрешают только на сумму фактических вычетов (т.е. взносов, уплаченных в Пенсионный фонд РФ).

В старой декларации отдельного раздела, посвященного уплаченным взносам, не было. Эту информацию отражали "Справочно" на листе 06 декларации. Новый раздел отличается от справочных данных на листе 06 тем, что в него ввели дополнительную графу. Ее заполняют страхователи, которые переведены на уплату ЕНВД и одновременно занимаются деятельностью, облагаемой "общережимными" налогами. Здесь показывают суммы уплаченных взносов (и разницу между ними и начисленными платежами) по "невмененной" деятельности.

В.И.Макарова

Аудитор

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——