"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 5

<КОММЕНТАРИЙ

К ПРИКАЗУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.02.2005 N 21Н

"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ

СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ

ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, И ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ">

Вот наконец и появилась долгожданная новая декларация по единому социальному налогу за 2004 г. Напомним: ее форму и Инструкцию по ее заполнению Минфин России сначала утвердил другим Приказом - от 20.12.2004 N 117н. Но тот документ не прошел регистрацию в Минюсте России - его вернули на доработку. После этого сотрудники финансового ведомства издали новый Приказ (от 10.02.2005 N 21н), который мы сейчас и публикуем.

Когда сдавать новую декларацию?

Новый Приказ Минфина опубликовали 4 марта нынешнего года. Документ вступит в силу через 10 дней после этого, то есть только 15 марта. И с этого момента перестанет действовать прежний Приказ МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550 "Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций, индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и Инструкции по ее заполнению". Получается, что те, кто еще не успел отчитаться по годовому ЕСН на старых бланках, должны будут сделать это на новых. Причем сдать новую декларацию за 2004 г. надо до 30 марта 2005 г.

Структура декларации: что нового?

Структура декларации по ЕСН изменилась весьма существенно. Так, в частности, из нее убрали листы 02 и 03. Напомним: раньше в них указывали адреса российских организаций и их обособленных подразделений, а также иностранных фирм. А лист 04 превратился в страницу 002 титульного листа "Сведения о физическом лице".

В декларацию добавили новые разделы, а именно:

- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика";

- разд. 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации";

- разд. 3.1 "Выплаты в пользу всех работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440".

В разд. 1 показывают, какие именно суммы ЕСН нужно заплатить в федеральный бюджет, в Фонд социального страхования РФ (ФСС), в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) за последний квартал отчетного года (помесячно). В старой декларации эти данные обособленно не отражали. Достаточно было указать их в соответствующих строках листов 05 - 06 "Налоговая декларация по единому социальному налогу". Раздел 2.2 служит для того, чтобы показать облагаемую базу, сумму налога, налоговые вычеты, льготы и т.п. по обособленным подразделениям фирмы. Раньше эти данные в декларации не приводили. А вот информацию разд. 3.1 отражали по-другому: на листе 09 в таблице "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II, или III группы, включаемые в строку 0200 (код 090)". Здесь показывали как общую сумму выплат инвалидам, так и пофамильную расшифровку этой суммы. Теперь таблицу разбили на две части, и ее показатели отражают в двух местах:

- в разд. 3 "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2" (заполняется на каждого конкретного работника с указанием фамилии, имени и отчества, номера и даты выдачи справки об инвалидности и т.п.);

- в разд. 3.1 (сводные данные разд. 3 - общая сумма выплат инвалидам за отчетный период).

Надо сказать, что раньше части декларации по ЕСН вообще не назывались разделами - их именовали листами. Так, в частности, листы 05 - 06 "Налоговая декларация по единому социальному налогу" стали разд. 2 "Расчет единого социального налога". Лист 07 "Расчет для заполнения строки 0300" превратился в разд. 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии". А вот, например, лист 08 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода" преобразовался в разд. 2.3, хотя название его осталось прежним.

Обратите внимание: теперь сотрудники финансового ведомства разрешили округлять все показатели до целых рублей. Ведь в новой Инструкции сказано: "Все значения отражаются в целых числах". Раньше в декларации по ЕСН нужно было указывать суммы в рублях и копейках. Кроме того, финансисты сделали такое уточнение: если фирма не заполняет какие-либо таблицы декларации, то в полях этих таблиц она проставляет отметку "Z".

Титульный лист

Титульный лист новой декларации состоит из двух страниц. Первую страницу заполняют плательщики единого социального налога - фирмы и предприниматели, которые выплачивают работникам зарплату и другие виды вознаграждений. Понятно, что здесь по-прежнему необходимо указывать идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП). Кроме того, фирмы и предприниматели теперь отражают в титульном листе и основной государственный регистрационный номер (ОГРН или ОГРНИП). А вот код категории налогоплательщика в новой декларации указывать не надо. Напомним: старая Инструкция требовала проставлять этот код (для фирм - 01, для индивидуальных предпринимателей - 03 и т.д.).

Зато теперь в первую страницу титульного листа декларации вписывают код вида документа и код налогового периода. Причем для показателя "Вид документа" отведены две ячейки, разделенные дробью. Если фирма (предприниматель) представляет декларацию впервые, то в первой ячейке проставляют код 1, а вторую не заполняют. При сдаче уточняющей (корректирующей) декларации по ЕСН в первой ячейке указывают код 3, а во второй (через дробь) отражают, какая это декларация по счету (например, 3/1, 3/2 и т.п.). Что касается кода налогового периода, то, как известно, налоговым периодом по социальному налогу является календарный год. Его обозначают как "0".

Страницу 002 титульного листа заполняют физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, у которых нет ИНН.

Как заполнить раздел 1

Новый разд. 1 декларации заполняют все работодатели - плательщики ЕСН. Как мы уже говорили, здесь отражают суммы налога, которые нужно заплатить за IV квартал отчетного периода.

По строке 001 разд. 1 указывают тип налогоплательщика. В п. 6 новой Инструкции говорится, что коды типов налогоплательщиков таковы:

- для фирм, облагаемых "традиционными" налогами (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей), - 01;

- для фирм, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы (кроме сельскохозяйственных товаропроизводителей), - 11;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, облагаемых "традиционными" налогами, - 02;

- для сельскохозяйственных товаропроизводителей, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы, - 12;

- для индивидуальных предпринимателей, которые платят "традиционные" налоги, - 03;

- для индивидуальных предпринимателей, одновременно применяющих специальные и общий налоговые режимы, - 13;

- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - 04.

Раздел 1 состоит из четырех частей:

- в федеральный бюджет (ФБ);

- в Фонд социального страхования РФ (ФСС);

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС);

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Каждая из этих частей поделена на строки с 020 по 050. В строку 020 вписывают код бюджетной классификации (КБК). Как и положено, теперь он увеличен до 20 разрядов. Обратите внимание на следующее. Как известно, в разрядах 14 - 17 КБК указывают код программы (подпрограммы). Заполняя платежные поручения, сюда вписывают:

- код 1000 - при перечислении обязательного платежа (налога, сбора);

- код 2000 - при перечислении пеней по обязательному платежу;

- код 3000 - при уплате штрафа по обязательному платежу.

Однако новая Инструкция по ЕСН требует указывать в разрядах 14 - 17 четыре нуля (0000). Возможно, финансисты сделали это для удобства инспекторов. Обратимся к разд. 3 гл. 2 Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 10.12.2004 N 114н). Здесь сказано: "Бюджетный учет по доходам, администрируемым Федеральной налоговой службой, ведется по кодам бюджетной классификации с применением в 14 - 17 разрядах "Программа (подпрограмма)" значения "0000". Получается, что в платежках и декларациях по ЕСН придется указывать разные значения этих разрядов.

В строках 030 - 050 отражают суммы социального налога, которые надо заплатить за октябрь, ноябрь и декабрь отчетного года соответственно. В п. 6 новой Инструкции сказано, что значения этих строк переносятся из соответствующих строк разд. 2 декларации. Так, например, для того чтобы узнать, какую сумму ЕСН надо заплатить в федеральный бюджет за декабрь 2004 г. (строка 050 первой части), нужно взять данные из графы 3 строки 0640 разд. 2. А для того чтобы заполнить, в частности, строку 030 третьей части (сумма ЕСН, которую нужно заплатить в ФФОМС за октябрь), надо обратиться к графе 5 строки 0620 разд. 2.

Пример. ООО "Звезда" занимается оптовой торговлей и находится на общем режиме налогообложения. Права на применение регрессивных ставок ЕСН у фирмы нет. Зарплату начисляли и выплачивали только штатным сотрудникам. Расходов на цели государственного социального страхования у компании не было. В IV квартале 2004 г. бухгалтер ежемесячно начислял ЕСН на сумму 32 040 руб., из них:

- в федеральный бюджет - 25 200 руб.;

- в ФСС - 3600 руб.;

- в ФФОМС - 180 руб.;

- в ТФОМС - 3060 руб.

Ежемесячная сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование составила 12 600 руб.

Как бухгалтер ООО "Звезда" заполнил разд. 1 декларации по ЕСН, показано на с. 42.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                       <...>                                      |   |
   |          Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет          |   |
   |        и государственные внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика         |   |
   |                                                                                  |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                 ——T—¬                                            |   |
   |Тип налогоплательщика      001   |0|1|                                            |   |
   |                                 L—+——                                            |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                          |   |
   |Код по ОКАТО               010   |2|8|2|0|2|5|0|0|9| | |                          |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                          |   |
   |                                                                                  |   |
   |в Федеральный бюджет (ФБ)                                                         |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|1|0|0|1|0|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   |1|2|6|0|0| | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   |1|2|6|0|0| | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   |1|2|6|0|0| | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |в     Фонд     социального                                                        |   |
   |страхования     Российской                                                        |   |
   |Федерации (ФСС)                                                                   |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|2|0|0|7|0|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   |3|6|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   |3|6|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   |3|6|0|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                       <...>                                      |   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———¬
   |                                       <...>                                      |   |
   |   Показатели              Код              Значения показателей                  |   |
   |                          строки                                                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |в     Федеральный     фонд                                                        |   |
   |обязательного медицинского                                                        |   |
   |страхования (ФФОМС)                                                               |   |
   |                                                                                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|3|0|0|8|0|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   |1|8|0| | | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   |1|8|0| | | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   |1|8|0| | | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                                                                  |   |
   |в Территориальный     фонд                                                        |   |
   |обязательного медицинского                                                        |   |
   |страхования (ТФОМС)                                                               |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |   |
   |Код              бюджетной 020   |1|8|2|1|0|2|0|1|0|4|0|0|9|0|0|0|0|1|1|0|        |   |
   |классификации                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |   |
   |                                                                                  |   |
   |Сумма налога,   подлежащая                                                        |   |
   |уплате    за     последний                                                        |   |
   |квартал налогового периода                                                        |   |
   |(руб.):                                                                           |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |1 месяц                    030   |3|0|6|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |2 месяц                    040   |3|0|6|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |   |
   |3 месяц                    050   |3|0|6|0| | | | | | | | | | | |                  |   |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |   |
   |                                       <...>                                      |   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+————
   

Особенности заполнения разделов 2 - 2.3

Разделы 2 "Расчет единого социального налога" и 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100) и численности работников по интервалам шкалы регрессии" декларации заполняют все работодатели. А разд. 2.2 "Сводные показатели за налоговый период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой декларации" - только те фирмы, которые имеют самостоятельные обособленные подразделения. Если у компании есть право на применение регрессивных ставок ЕСН, то она заполняет разд. 2.3 "Расчет условия на право применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода".

Как и раньше, строку 0100 "Налоговая база за налоговый период, всего" заполняют в соответствии со ст. 237 НК РФ. В налоговую базу, отраженную по этой строке, по-прежнему не включают выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, если они не уменьшают облагаемую прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Эти суммы указывают по строке 1000 разд. 2. Не вписывают в строку 0100 разд. 2 и суммы, не облагаемые ЕСН (ст. 238 НК РФ). Их отражают по строке 1100 разд. 2. Причем выплаты, полностью освобожденные от налога (п. п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ), указывают во всех графах этой строки. А вот платежи по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ) освобождены только от ЕСН, зачисляемого в бюджет ФСС. Поэтому их показывают только в графе 4 строки 1100 разд. 2. Суммы льгот по социальному налогу (ст. 239 НК РФ) отражают по строкам 0100 - 0140 в полной сумме и в этой же сумме учитывают по строкам 0400 - 0440 разд. 2.

В новой Инструкции финансисты уделили внимание фирмам, которые создаются, реорганизуются или ликвидируются. Так, если компанию создали в декабре 2004 г. ("с 1 декабря по 31 декабря"), то декларацию по ЕСН за 2004 г. она не сдает. А первым налоговым периодом, за который она должна представить отчет, будет считаться период со дня создания до конца 2005 г. Если фирму ликвидировали или реорганизовали в середине 2004 г., то ей нужно сдать декларацию за период с 1 января 2004 г. по день завершения ликвидации (реорганизации).

Сотрудники финансового ведомства подчеркнули: фирмы, совмещающие специальный и общий налоговые режимы, отражают все показатели декларации только по тем видам деятельности, которые облагаются "традиционными" налогами.

Как известно, суммы взносов на обязательное пенсионное страхование являются налоговым вычетом по единому социальному налогу (п. 2 ст. 243 НК РФ). Причем сотрудники налоговой службы считают начисленные взносы заявленным вычетом. А уплаченные - фактическим. В новой Инструкции говорится, что по строке 0300, а также строкам 0310 - 0340 разд. 2 отражают суммы именно начисленных пенсионных взносов. Однако напомним: уменьшить ЕСН, который надо заплатить в федеральный бюджет, инспекторы разрешают только на сумму фактических вычетов (т.е. уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ). В новой Инструкции говорится и о компаниях, которые одновременно применяют специальный и общий налоговые режимы. Такие фирмы указывают в строках 0300 - 0340 разд. 2 только те пенсионные взносы, которые начислены на вознаграждения сотрудников, занятых в "обычной" деятельности.

Еще раз отметим: разд. 2.1 декларации по ЕСН заполняют все работодатели независимо от того, имеют они право на применение регрессивных ставок налога или нет. Причем показатели строки 0100 по графам 3 и 4 разд. 2 равны показателям строки 050 по графам 3 и 4 разд. 2.1. Здесь отражают налоговую базу для расчета ЕСН, зачисляемого соответственно в федеральный бюджет и Фонд социального страхования РФ. Показатели строки 0100 по графам 5 и 6 разд. 2 равны между собой, а их сумма совпадает со значением строки 050 по графе 5 разд. 2.1. Сюда вписывают налоговую базу для расчета ЕСН, зачисляемого в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный).

И.И.Иванцов

Аудитор

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——