"Учет. Налоги. Право", 2005, N 9

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Владимир Дмитриевич Афанасьев - главный государственный налоговый инспектор отдела косвенных налогов УФНС России по Московской области.

- Добрый день! Мы приобрели имущество для использования в производстве. Приняли его на учет, но ввести в эксплуатацию не успели - руководство решило передать это имущество в уставный капитал дочерней фирмы...

- В таком случае вы не можете принять сумму входного НДС к вычету. А если вы это уже сделали, то налог необходимо восстановить. Ведь операции по передаче имущества в уставный капитал не облагаются НДС, а следовательно, по такой операций нет права на вычет налога.

- А как же решение Высшего Арбитражного Суда? <*>

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Речь идет о Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.11.2003 N 7473/03.

- Дело в том, что ВАС РФ принял решение по конкретной ситуации. Так что распространять выводы, сделанные в этом решении, на всех налогоплательщиков и на все ситуации передачи имущества в уставный капитал нельзя.

* * *

- Надо ли начислять НДС на услуги вневедомственной охраны?

- Нет, услуги вневедомственной охраны не являются объектом обложения НДС как услуги, оказываемые органами государственной власти (п.2 ст.146 НК РФ).

- А как быть, если счет за охрану мне выставлен с НДС?

- В таком случае вам необходимо решить вопрос с контрагентом об исключении из счета таких сумм.

- Если я уже заплатила с учетом НДС и получила счет-фактуру, к вычету эти суммы можно поставить?

- Нельзя. К вычету вы можете поставить только уплаченные суммы налога. В данном же случае операция налогом не облагается, значит, и суммы, уплаченные поставщику, нельзя считать налогом.

* * *

- Вопрос по реализации земли. Владимир Дмитриевич, скажите, освобождение такой операции от НДС - это льгота или реализация земли не является объектом налогообложения?

- Реализация земельных участков и долей в них не признается объектом налогообложения с 1 января 2005 г.

- То есть отказаться от такого освобождения мы не можем?

- Нет, не можете. Отказаться можно только от льгот, да и то не от всех, а только от тех, которые перечислены в п.3 ст.149 НК РФ.

* * *

- За какой период - текущий или предыдущий - я должна определять сумму выручки для решения вопроса о том, поквартально или помесячно организация обязана вносить в бюджет НДС?

- Конечно, текущий. В ст.163 НК РФ говорится о том, что право на ежеквартальную уплату имеют те налогоплательщики, у которых ежемесячная в течение квартала выручка не превышает миллион рублей. Как видите, речь в этой статье идет о текущем квартале.

* * *

- Наша организация оказывает рекламные услуги белорусской организации. Никак не пойму, где я должна зарегистрировать счета-фактуры, выставленные в адрес белорусского контрагента?

- Нигде вам их регистрировать не надо. Дело в том, что Соглашение о порядке уплаты косвенных налогов <**> не распространяется на работы и услуги. Оно действует только в отношении товаров. Об этом прямо сказано в ст.5 Соглашения. Поэтому требования соглашения о регистрации счетов-фактур не распространяется на оказание услуг.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказаний услуг".

* * *

- Мы работаем на "вмененке". Как правильно нам оформлять своим покупателям счета-фактуры: писать "без НДС" или включать сумму налога, равную нулю?

- Вы вообще не должны выставлять своим контрагентам счета-фактуры. По деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, ваша организация не является плательщиком НДС (ст.346.26 НК РФ). Следовательно, на вас вообще не распространяются требования гл.21 НК РФ, в том числе и требования ст.169 Кодекса о выставлении счетов-фактур.

- А почему мы не можем писать в счете-фактуре "без НДС"?

- Потому что подобное требование ст.168 НК РФ адресует также плательщикам НДС. Ваша же организация таковым не является.

* * *

- Ведем переговоры с посольством Испании о предоставлении ему помещения в аренду. Предполагается, что арендная плата будет состоять из двух частей - плата за пользование помещением и компенсация коммунальных платежей. Арендная плата попадает под нулевую ставку НДС на основании пп.7 п.1 ст.164 НК РФ. А как быть с коммунальными платежами?

- Применение ставки ноль процентов по НДС при реализации работ, услуг для пользования иностранными дипломатическими представительствами осуществляется на условиях взаимности. Таким образом, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических представительств Российской Федерации, то реализация коммунальных услуг тоже попадает под нулевую ставку.

* * *

- Часть нашей деятельности переведена на уплату ЕНВД. Остальная деятельность находится на общей системе налогообложения и облагается НДС. Причем доходы от "вмененной" деятельности составляют 2 процента от общего размера доходов. Могу я в такой ситуации принимать к вычету весь НДС?

- Пункт 4 ст.170 НК РФ дает право принять к вычету весь НДС, если в налоговом периоде сумма расходов на производство необлагаемых операций не превышает 5 процентов от общей величины расходов. Поэтому вам необходимо сдавать не доходы, а расходы. И если вы будете соответствовать требованиям ст.174 НК РФ, то получите право на зачет всего налога.

* * *

- Наша организация, осуществляющая оптовую торговлю, приобрела оборудование для сдачи его в аренду. Имеем ли мы право поставить налог, уплаченный при приобретении оборудования, к возмещению?

- Конечно, имеете. А что вас смущает?

- Надо ли мне ждать поступления денег от аренды и закрытия этой услуги актом?

- Не обязательно. Если у вас по итогам месяца есть сумма налога к уплате, то вы можете поставить к вычету НДС, уплаченный по оборудованию, не дожидаясь документального подтверждения факта оказания услуги по аренде.

- А то, что оборудование приобреталось за счет кредита банка, выданного до 2007 г., имеет значение?

- Факт приобретения оборудования за счет кредита не является ограничением для принятия сумм НДС к вычету.

* * *

- С 1 января 2005 г. реализацию квартир освободили от обложения НДС...

- Совершенно верно.

- А как же быть с суммами НДС, уплаченными с авансов, полученных в прошлом году?

- Так как цена у вас была определена с учетом НДС, то при получении аванса вы должны были перечислить в бюджет соответствующую сумму налога. Затем при реализации квартиры в 2005 г. вы можете поставить эту сумму к вычету. Но при этом в договор надо внести изменения, согласно которым цена уменьшается на сумму НДС.

- Понятно. И еще вопрос распространяется ли это освобождение на реализацию недостроенных объектов?

- Нет, данная льгота распространяется только на реализацию жилых домов, жилых помещений и долей в них.

* * *

- Счета-фактуры и платежные документы датированы январем. Но поскольку оплата происходила за счет заемных средств, налог к вычету не поставила. Я направила запрос в инспекцию о возможности зачесть НДС в таком случае, ответ получила только в феврале. Могу ли я заявить эти суммы к вычету в декларации за февраль? Или надо подать "уточненку" за январь?

- В вашей ситуации следует сдать уточненную декларацию. Ведь все условия для вычета у вас были соблюдены уже в январе. Фактически, не указав сумму вычета в декларации, вы допустили ошибку. А согласно ст.54 НК РФ, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки.

* * *

- Получили от покупателя аванс и заплатили с него НДС. Затем отгрузили в счет этого аванса продукцию. Но при этом продукция отгружена не на всю сумму аванса. Часть денег возвращена покупателю. Как быть с вычетом?

- В данном случае налог принимается к вычету после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом части аванса. При этом следует иметь в виду, что вычет налога, уплаченного с авансов в счет отгруженной продукции, производится на основании п.8 ст.171 и п.6 ст.172 НК РФ. А вычет при возврате аванса - в соответствии с п.5 ст.171 и п.4 ст.172 НК РФ. Поэтому вычеты по-разному отражаются в налоговой декларации. В первом случае это будет строка 340, а во втором - 360.

* * *

- Руководитель своим распоряжением передал право подписи счетов-фактур менеджерам. Надо ли в связи с этим вносить изменения в бланки счетов-фактур?

- Нет, вносить изменения в бланки счетов-фактур не надо. Бланки должны применяться именно в том виде, в котором их утвердило Правительство РФ (Постановление от 02.12.2000 N 914). Поэтому никаких пометок, что вместо подписи руководителя стоит подпись менеджера, в счете-фактуре быть не должно.

- А с расшифровкой подписи как?

- В расшифровке вы указываете фамилию, имя и отчество лица, реально подписавшего счет-фактуру.

- Но ведь тогда у инспектора возникнут вопросы, почему фамилия директора, указанная в едином госреестре, не совпадает с фамилией директора, указанной в счете-фактуре.

- Именно для этого и необходим приказ или распоряжение руководителя организации о делегировании полномочий. Этим документом вы подтвердите, что счет-фактура подписан уполномоченным лицом.

* * *

- У нашей организации есть несколько обособленных подразделений. Часть нашей деятельности подпадает под льготу по ст.149 НК РФ (медицинские услуги). Соответственно для определения суммы НДС, которую я могу принять к вычету, я рассчитываю пропорцию по правилам ст.170 НК РФ. Скажите, учитываются ли при расчете этой пропорции операции, которые совершили подразделения?

- В ст.170 НК РФ речь идет о налогоплательщике. Налогоплательщиком же является организация в целом. Значит, при расчете пропорции вы должны брать показатели как по головной организации, так и по обособленным подразделениям.

"Прямой разговор" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель

главного редактора "УНП"

С.В.Новиковская

Менеджер

по внешним связям "УНП"

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——