"Учет. Налоги. Право", 2005, N 9

ПЕРЕЧИСЛЯЕМ НДС ЗА ИНОФИРМУ

Если фирма приобретает работы или услуги у зарубежных компаний, не состоящих на налоговом учете в России, то она выступает в роли их налогового агента по НДС (п.2 ст.161 НК РФ). Это означает, что она самостоятельно начисляет НДС, удерживает его из денег, причитающихся иностранному поставщику, и перечисляет в бюджет (п.4 ст.173 НК РФ).

Сумму налога организация определяет расчетным путем по формуле, приведенной в п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ:

стоимость работ (услуг) х 18% : 118% = НДС к удержанию.

Заплатить в бюджет НДС со стоимости приобретенных у иностранной фирмы работ или услуг нужно одновременно с перечислением денег инофирме (п.4 ст.174 НК РФ). В обслуживающий банк покупатель представляет сразу два платежных поручения - на уплату НДС и на оплату услуг иностранного контрагента.

Пример 1. Германская компания Olaf оказывает консультационные услуги российской производственной фирме ЗАО "Икар". При этом иностранная организация не зарегистрирована в РФ в качестве налогоплательщика.

Цена консультационных услуг по договору составляет 3000 евро. Акт об оказании услуг стороны подписали 22 февраля 2005 г.

Российская фирма расплатилась с компанией Olaf 3 марта 2005 г. Одновременно она перечислила в бюджет НДС, удержанный из причитающегося иностранному контрагенту вознаграждения.

Предположим, что курс евро, установленный Банком России, составил:

- на 22 февраля - 36,6220 руб/евро;

- на 3 марта - 36,8154 руб/евро.

"Икар" осуществляет деятельность в России. Следовательно, услуги следует квалифицировать как оказанные на территории Российской Федерации. Поэтому из их стоимости покупатель должен удержать НДС.

Бухгалтер российской организации сделал в учете следующие записи.

22 февраля:

Дебет 20 Кредит 60

93 106,67 руб. (3000 евро х 18% : 118% = 457,63 евро; (3000 евро - 457,63 евро) х 36,6220 руб/евро)

- отражена стоимость оказанной консультационной услуги;

Дебет 19 Кредит 60

16 759,33 руб. (457,63 евро х 36,6220 руб/евро)

- отражен НДС со стоимости услуги, подлежащий удержанию у иностранной фирмы.

3 марта:

Дебет 60 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

16 847,83 руб. (457,63 евро х 36,8154 руб/евро)

- удержан НДС из денежных средств, причитающихся иностранной фирме;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

16 847,83 руб.

- перечислен в бюджет НДС;

Дебет 60 Кредит 52

93 598,37 руб. ((3000 евро - 457,63 евро) х 36,8154 руб/евро)

- перечислены денежные средства иностранной фирме за оказанную услугу;

Дебет 91-2 Кредит 60

580,20 руб. (3000 евро х (36,8154 руб/евро - 36,6220 руб/евро))

- отражена курсовая разница.

Уплаченный в бюджет НДС налоговый агент вправе принять к вычету (п.3 ст.171 НК РФ). Но лишь в том случае, если одновременно выполнены следующие условия:

- подписан акт приемки-передачи услуг;

- приобретенные услуги нужны для деятельности, облагаемой НДС;

- налог удержан из средств иностранной компании и перечислен в бюджет;

- оформлен счет-фактура (российская фирма выписывает его самостоятельно <*>).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пункт 36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447.

При этом налоговый агент пересчитывает базу по НДС на дату фактического осуществления расходов по курсу, установленному Банком России на день оплаты (Письмо МНС России от 24.09.2003 N ОС-6-03/995). А разницу, возникающую на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", относит на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер "Икара" составил счет-фактуру и сделал в учете проводки:

Дебет 19 Кредит 91-1

88,50 руб. (16 847,83 - 16 759,33)

- скорректирован НДС;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

16 847,83 руб.

- принят к вычету НДС, перечисленный за иностранную компанию налоговым агентом.

Налоговую декларацию фирма-покупатель представляет в обычном порядке - до 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем или кварталом). При этом фирмы, которые не являются самостоятельными плательщиками НДС и перечисляют его в бюджет только как налоговые агенты, подают декларацию ежеквартально.

Е.В.Садовникова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——