"Учет. Налоги. Право", 2005, N 9

ДРУЖБА ДРУЖБОЙ, А НАЛОГИ - ВРОЗЬ

Простое товарищество - весьма распространенная форма ведения бизнеса. Ведь она позволяет нескольким лицам объединить ресурсы и не требует при этом государственной регистрации. Но при создании простого товарищества в качестве вклада могут передаваться объекты, облагаемые налогом на имущество. Для этих случаев Налоговый кодекс установил особые правила расчета налога.

Порядку расчета налога на имущество организаций в рамках договора простого товарищества посвящена ст.377 НК РФ. Она говорит, в частности, что в налоговую базу у участников совместной деятельности включается остаточная стоимость имущества, внесенного в качестве вклада. Налог платит каждый товарищ самостоятельно.

Но при этом речь в ст.377 НК РФ идет об имуществе, признаваемом объектом налогообложения. А объектом налогообложения НК РФ признает лишь те объекты, которые учитываются на балансе в качестве объектов основных средств (ст.374 НК РФ). Но позвольте, ведь имущество, переданное в качестве вклада в совместную деятельность, учитывается у передавшей ее стороны не как основное средство, а на специальном субсчете 4 "Вклады по договору простого товарищества" счета 58. Получается, это имущество выпадает из-под налогообложения, несмотря на то, что оно прямо упомянуто сразу в двух статьях гл.30 НК РФ - 374 и 377. На самом деле, конечно, это не так. Дело в том, что речь в ст.377 НК РФ идет об учете имущества товарищества. А такой учет обычно ведет один из товарищей. И вот именно у него полученные объекты попадают в состав основных средств. Более того, по нему устанавливаются новый срок полезного использования и способ амортизации (п.18 ПБУ 20/03 "Информация об участии в совместной деятельности).

Тот факт, что речь в ст.ст.374 и 377 НК РФ идет именно об учете имущества товарищества, который ведется одним из его членов, подтверждает содержание п.2 ст.377 Кодекса. В нем введена обязанность лица, ведущего учет общего имущества товарищей, сообщать каждому из товарищей сведения об остаточной стоимости общего имущества. И уже на основании этих сведений каждый из товарищей определяет сумму налога. Правильность такого подхода к определению налоговой базы по налогу на имущество подтверждают и специалисты Минфина (см. Письмо от 16.09.2004 N 03-06-01-04/32).

Помимо имущества, внесенного в качестве вклада, под обложение попадают и объекты, приобретенные или созданные в процессе совместной деятельности. Здесь также речь идет только о том имуществе, которое учитывается в качестве основных средств. Речь, разумеется, идет об учете у лица, ведущего бухучет товарищества. Платить налог, как и в случае с вкладами, должен каждый товарищ самостоятельно. Причем налог вносится в бюджет пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Здесь необходимо обратить внимание вот на что. Согласно правилам Гражданского кодекса, оценка взноса каждого товарища производится по соглашению участников (ст.1042 ГК РФ). А это означает, что своим соглашением стороны вправе влиять на размер налога, уплачиваемого каждым из товарищей. Например, никто не мешает сторонам решить, что стоимость здания, вносимого в качестве вклада в совместную деятельность, менее его рыночной цены. Кроме того, на величину налога, уплачиваемого организацией - участником совместной деятельности, влияет и количество предпринимателей, входящих в простое товарищество. Ведь предприниматели не являются плательщиками налога на имущество организации. А чем больше доля предпринимателей в совместной деятельности, тем налоговое бремя организации меньше.

Е.А.Жашков

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——