"Учет. Налоги. Право", 2005, N 9

ЧТО ДЕЛАТЬ, КОГДА ЧИНОВНИКИ СПОРЯТ?

Споры о том, нужно ли начислять налог на имущество на стоимость объектов, учитываемых организацией на счете 03, идут уже давно. Дело в том, что мнения ФНС и Минфина России по этому вопросу различны. Перед сдачей годовой декларации мы решили уточнить позицию налоговой службы относительно налогообложения доходных вложений в материальные ценности.

На счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" фирма учитывает имущество, которое она приобрела изначально для сдачи в лизинг, аренду или прокат и не предполагает использовать в своей деятельности. Минфин России рекомендует не включать в расчет налога на имущество все объекты, учитываемые на счете 03. ФНС настаивает, что организация не должна облагать налогом только объекты, приобретенные для сдачи в лизинг.

ФНС против аренды...

Как сообщили корреспонденту "УНП" в Управлении ресурсных и имущественных налогов ФНС России, в расчете налога на имущество не участвуют объекты, учитываемые на счете 03, используемые исключительно в лизинговых отношениях. Поскольку имущество, переданное в лизинг, не соответствует одному из признаков основного средства, указанного в п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). А именно: после окончания срока лизингового договора право собственности на объект, как правило, переходит к лизингополучателю.

Что касается остального имущества, отражаемого на этом счете, в том числе сдаваемого в аренду, то его надо облагать налогом. Так как в п.2 ПБУ 6/01 сказано, что это Положение применяется не только в отношении основных средств, но и в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Однако с этим можно поспорить. Запись, конечно, в ПБУ есть, но она не означает равенство в налогообложении доходных вложений и основных средств. Скорее она распространяет правила бухгалтерского учета основных средств на доходные вложения в материальные ценности. Кроме того, налогом на имущество облагаются объекты организации, учитываемые на балансе как основные средства (п.1 ст.374 НК РФ). А для доходных вложений предусмотрены отдельный счет и статья баланса. И поэтому имущество, приобретенное для передачи в аренду, лизинг или прокат, облагать налогом не следует, что подтверждает и Минфин России.

...а Минфин - за

Позиция главного финансового ведомства относительно обложения налогом на имущество однозначна. Налог с доходных вложений в материальные ценности организация не платит (Письмо от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16). Но, чтобы "избавить" имущество от налога, фирма должна выполнить ряд условий.

Приобретаемое имущество она не предполагает использовать в своей деятельности: в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Оно предназначено для предоставления во временное пользование с целью получения дохода. А сдача имущества в аренду, лизинг или прокат и есть деятельность, приносящая доход. При соблюдении этих условий организация может принять имущество к бухгалтерскому учету в состав доходных вложений в материальные ценности. И в этом случае с объектов, переданных во временное пользование, налог фирма не платит. Так как объектом налогообложения по налогу на имущество являются объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п.1 ст.374 НК РФ).

Таким образом, определяющим признаком для отнесения имущества на счет 03 служит цель его приобретения, то есть получение "арендного" дохода. И в очередной раз Минфин России подтвердил такую точку зрения в Письме от 30.12.2004 N 03-06-01-02/26. В этом документе чиновники также обратили внимание на то, когда надо платить налог на имущество при передаче во временное пользование.

Однако для того чтобы следовать позиции главного финансового ведомства и не платить налог на имущество, у организации должно быть основание отражения объектов на счете 03. Подтвердить отнесение имущества в состав доходных вложений в материальные ценности организация может договором лизинга, заключенным до покупки имущества, или аренды.

Нестандартная ситуация

Если фирма приняла имущество в качестве объекта основных средств (счет 01) и впоследствии сдает его другой организации, то перевести имущество на счет 03 она не может. Дело в том, что такая корреспонденция не предусмотрена Планом счетов и Инструкцией по его применению (Приказ Минфина России от 30.10.2000 N 94н). А раз так, то такой объект организация должна учитывать на отдельном субсчете к счету 01 и включать его в расчет налога на имущество.

Специалисты Минфина упустили еще один случай. Когда организация приобрела имущество для передачи во временное пользование и учитывала на счете 03, а после окончания срока действия договора стала использовать его в своей деятельности. Здесь она должна перевести имущество на счет 01. Поскольку на счете 03 фирма учитывает только те объекты, которые передает за плату во временное пользование. Таким образом, имущество переходит из "доходных вложений" в состав основных средств и по нему надо платить налог на имущество.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——