"Учет. Налоги. Право", 2005, N 9

И ГУБЕРНАТОРЫ РАДЫ, И У ВАС УПЛАТА

Основные средства организации могут быть рассредоточены по территории нашей необъятной родины. Это могло бы вызвать вопросы о том, в бюджет какого субъекта РФ платить налог на имущество, или даже сделать налогоплательщика жертвой двойного налогообложения, но, к счастью, в НК РФ предусмотрены специальные правила на этот счет (ст.ст.376, 383 - 386 НК РФ). Нарушение порядка, прописанного в НК РФ, может обернуться весьма внушительными доначислениями.

Куда и сколько

По общему правилу налог надо платить по закону и в бюджет того субъекта РФ, где организация прошла государственную регистрацию. Это правило будет действовать, и если основные средства налогоплательщика находятся на территории других субъектов Федерации. Но не обошлось и без исключений.

Первое исключение действует, если в другом субъекте РФ расположено обособленное подразделение организации. У такого подразделения должен быть отдельный баланс, на котором учитывается имущество. Налоговая база по основным средствам, числящимся на балансе подразделения, будет рассчитываться отдельно, исходя из среднегодовой стоимости имущества, закрепленного за подразделением. Естественно, что в декларацию у головной организации стоимость таких основных средств не входит. На это имущество сдают отдельную декларацию по местонахождению обособленного подразделения.

Следующий случай, когда налог на имущество и авансовые платежи по нему надо платить "не родным" территориям, - если в другом субъекте находится ваша недвижимость. В таком случае ее среднегодовую стоимость надо исключать из общей налоговой базы, так как для "удаленной" недвижимости налоговая база определяется отдельно. Декларацию подают в налоговый орган по местонахождению этого имущества. Налог уплачивают по закону того субъекта РФ, на территории которого расположен объект недвижимости, и в его же бюджет. Определять местонахождение недвижимости надо по правилам п.5 ст.83 НК РФ. В связи с этим в некоторых случаях, даже если недвижимость находится на балансе обособленного подразделения, то место подачи декларации по имуществу подразделения и декларации для недвижимости, а также бюджет - получатель налогов могут не совпадать. Для недвижимости в любом случае применяют специальные правила. Например, морские суда всегда учитываются по порту приписки.

Последствия ошибок

Если организация, имеющая вне своего местонахождения подразделения с обособленным балансом или недвижимость, перечислила налог по всему имуществу в бюджет "родного" субъекта, то бюджеты других регионов пострадают. Соответственно налоговые органы доначислят недоимку, пени и штраф. Такие действия инспекторов, связанные с поступлением налога не в тот бюджет, уже были предметом рассмотрения арбитражных судов. Но единства у судей по этому вопросу нет. Были решения как в пользу налогоплательщика (см. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 08.09.2003 по делу N А29-1435/2003А), так и в пользу их оппонентов (см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.06.2002 по делу N А26-5999/01-02/262, Постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 24.12.2003 по делу N Ф03-А59/03-2/3179).

На наш взгляд, ситуация с уплатой регионального налога в бюджет другого субъекта Федерации еще более рискованна по сравнению с той, когда происходит неверное перечисление федерального налога. Налог на имущество должен быть установлен отдельно в каждом субъекте РФ. Значит, если головная организация находится в Челябинске, а недвижимое имущество - в Сочи, то фактически организация будет платить два налога на имущество - налог, установленный на территории Челябинской области, и налог, установленный на территории Краснодарского края. Если в платежке сумма перечисления будет обозначена просто как "налог на имущество" и при этом будет стоять КБК для бюджета Челябинской области, то из этого документа однозначно следует, что лицо платит именно региональный налог этой территории. То, что уплата произошла в большем объеме, ничего не значит, ведь это не запрещено НК РФ. А вот налог на имущество, установленный в Краснодарском крае, организация не заплатила. В этом случае скорее всего налоговая выиграет дело в суде. Можно, конечно, указать на наличие Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда от 21.10.1997 N 3113/97. Хотя этот судебный акт принимался для разрешения вопросов арбитражного процесса, ВАС РФ вскользь высказал свое мнение о том, считается ли уплаченным обязательный платеж, если он попал не в тот бюджет. И тогда ВАС РФ встал на сторону плательщика. Хотя не исключено, что в современных условиях главный арбитражный суд страны поменяет позицию, ведь он высказывал свое мнение до вступления в действие НК РФ.

М.В.Бурехина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——