"Учет. Налоги. Право", 2005, N 9

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Л.В. Полежарова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Минфина России.

- Добрый день. Говорит бухгалтер торговой организации. Мы производим расчеты за проданные товары с помощью пластиковых карт. Выручку признавали доходом в момент поступления денежных средств на расчетный счет, а не в тот момент, когда пробивали чек ККТ. Правильно мы поступали или нет?

- Нет, неправильно. Вы должны выручку включать в момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека в полной сумме покупки.

- Но ведь при пробитии чека деньги в кассу не поступали. В налоговой инспекции говорят, что выручку в доход нужно включать в момент фактического поступления денег на расчетный счет...

- Ваша налоговая инспекция не права. В момент авторизации банковской карты и оформления кассового чека у банка возникает обязанность перечислить соответствующую сумму средств на ваш расчетный счет. И именно этот момент будет считаться оплатой.

* * *

- Людмила Владимировна, скажите, в какой форме надо заполнить книгу доходов и расходов за 2004 г.? Кто говорит, что графы "Доходы, всего" и "Расходы, всего" заполнять надо, кто говорит, что не надо...

- Эти графы книги учета доходов и расходов вам заполнять не надо. Дело в том, что Высший Арбитражный Суд признал Приказ МНС России, которым в книгу учета доходов и расходов были добавлены названные вами графы, не соответствующим Налоговому кодексу <*>. В настоящее время приказ Минфина России о признании утратившими силу соответствующих приказов Министерства РФ по налогам и сборам находится на государственной регистрации в Минюсте.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> См. Решение Высшего Арбитражного Суда от 08.09.2004 N 9352/04.

- Значит, в книге учета доходов и расходов за 2004 г. эти графы мы заполнять не должны?

- Вы можете не заполнять графы "Доходы, всего" и "Расходы, всего" начиная с 8 сентября 2004 г.

- А почему именно с этой даты?

- Потому именно в этот день принято Решение Высшего Арбитражного Суда.

* * *

- Мы работаем по договору комиссии и выступаем комитентами. Можем ли мы учитывать в составе расходов вознаграждение, которое платим комиссионеру?

- Вас смущает тот факт, что закрытый перечень расходов, установленный п.1 ст.346.16 НК РФ, не предусматривает такого вида затрат, как комиссионное вознаграждение?

- Совершенно верно, я не нашла в этой статье Налогового кодекса такого вида расхода.

- Все правильно, он в этой статье прямо не поименован. Но это не означает, что комиссионное вознаграждение, перечисляемое комиссионеру, нельзя учесть в составе расходов...

- Разве можно? А по какой статье?

- Все по той же ст.346.16 НК РФ. Вы можете его учесть в составе материальных расходов. Они учитываются в "упрощенке" по правилам ст.254 НК РФ. А в п.2 этой статьи сказано, что стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, определяется с учетом комиссионного вознаграждения.

* * *

- Говорит предприниматель. Я совмещаю две системы налогообложения: ЕНВД и "упрощенку". Если мой доход превысит 15 млн руб., то я должна перейти на обычную систему. Правильно?

- Абсолютно верно.

- Мне непонятно, как правильно посчитать этот доход. Нужно ли учитывать доход и от "вмененки", и от "упрощенки"? Или же только от деятельности, переведенной на "упрощенку"?

- Ограничения по размеру дохода применяются вами исходя из доходов, полученных от видов деятельности, относящихся и к "упрощенке", и к ЕНВД. Это установлено п.4 ст.346.12 НК РФ. Обратите внимание, что в таком же порядке определяются и другие ограничения в применении упрощенной системы налогообложения.

- А как в таком случае определить доход от "вмененки"? Что это будет: валовая выручка по кассе или вмененный доход, указанный в декларации по ЕНВД?

- Доход от "вмененки" определяется так же, как объект обложения по единому налогу в упрощенной системе налогообложения.

* * *

- По итогам девяти месяцев мы выплатили своим учредителям - физическим лицам дивиденды. Удержали с них налог на доходы физических лиц. Будет удержанная сумма налога являться нашим расходом или нет?

- Нет, удержанная с дивидендов сумма налога на доходы физических лиц не будет являться вашим расходом...

- Но почему? Мы же налог перечислили в бюджет!

- Сейчас объясню. Дело в том, что, удерживая и перечисляя налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов, вы исполняли обязанности налогового агента. Это прямо предусмотрено в ст.214 Налогового кодекса. То есть налог удерживают из средств, перечисляемых физическим лицам. Это не расход организации, а расход физического лица.

* * *

- Мы продали основное средство. В "упрощенке" нет такого вида расхода, как остаточная стоимость основных средств. Поэтому мы в состав доходов включили стоимость проданного основного средства за минусом его остаточной стоимости. Можно ли так делать?

- Нет, что вы, так делать ни в коем случае нельзя. Ведь в упрощенной системе налогообложения вы учитываете доход от реализации основного средства. А это цена, указанная в договоре. Уменьшить ее на сумму остаточной стоимости основного средства вы не имеете права. И как вы совершенно правильно отметили, остаточная стоимость не включается единовременно в расход при выбытии основного средства. Поэтому она у вас пропадет. Таковы правила "упрощенки".

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Кемеровской области. У нас два вида деятельности. По одному мы переведены на "вмененку", а по второму применяем "упрощенку". В феврале 2004 г. мы приобрели компьютер. Используем его и в "упрощенке", и во "вмененке". Как правильно списать его стоимость?

- Если по какому-либо расходу вы не можете обеспечить раздельный учет, то такие расходы следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) в целом по организации. Такова позиция Минфина России.

- Понятно. И доля расходов на приобретение основных средств, относящаяся к деятельности, переведенной на "упрощенку", списывается сразу в расход на основании п.3 ст.346.16 НК РФ. Верно?

- Да, правильно.

* * *

- С этого года работаем на "упрощенке", а до этого при расчете налога на прибыль использовали метод по оплате. Можно ли сейчас принять в расходы затраты, которые относятся к прошлому году, но оплачены только в этом году?

- Конечно же, принимайте такие затраты в расход. Упрощенная система налогообложения позволяет это сделать. Ведь в "упрощенке" расходами признаются затраты после их фактической оплаты. А переход с общего режима налогообложения с применением кассового метода на "упрощенку" не влияет на порядок признания доходов и расходов в целях налогообложения и не изменяет его. Следовательно, вы вправе принять в расходы затраты в том периоде, когда они фактически вами были оплачены.

* * *

- С нами покупатель рассчитался банковским векселем. Датой получения дохода у нас считается день поступления векселя...

- Совершенно верно.

- Потом мы вексель предъявляем банку к погашению. Является эта операция еще одним нашим доходом или нет?

- При предъявлении векселя к погашению в доходы включаются только суммы процентов, определяемые на дату поступления средств по данному векселю.

* * *

- У меня вопрос по фиксированным платежам индивидуального предпринимателя в ПФР. Можно ли единый налог уменьшить на сумму этого платежа?

- У меня к вам встречный вопрос: вы какой метод налогообложения выбрали?

- Доходы.

- Тогда вы можете уменьшить единый налог на перечисленные в Пенсионный фонд фиксированные платежи. Это позволяет сделать ст.346.21 НК РФ.

- Но в ней написано, что единый налог уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. А мы платим фиксированный платеж.

- Для индивидуальных предпринимателей страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование являются фиксированные платежи. Это предусмотрено ст.28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Таким образом, сумма единого налога может быть уменьшена вами на сумму этого платежа, но не более чем на 50 процентов.

* * *

- Может ли организация не учитывать убытки прошлых лет в годовой декларации?

- Да, вы можете не учитывать убытки прошлых лет. Это связано с тем, что уменьшение налоговой базы на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых вы применяли упрощенную систему налогообложения, является вашим правом, а не обязанностью.

* * *

- Скажите, нужно ли организации вести кассовую книгу, если в "упрощенке" бухгалтерский учет не ведется?

- Несмотря на то что организации, перешедшие на "упрощенку", действительно не должны вести бухгалтерский учет, кассовую книгу они заполнять обязаны. Это прямо предусмотрено п.4 ст.346.11 Налогового кодекса.

"Горячую линию" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

04.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——