"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 9

ВЕСКОЕ СЛОВО МИНФИНА

Порядок расчета среднегодовой стоимости имущества не вызывает затруднений, если имущество не выбывает в течение года. Но если фирма или ее филиал закрываются, ситуация меняется в корне. Причем налоговые органы и специалисты Минфина расценивают ее по-разному. Но в двойственных ситуациях выполнение именно указаний Минфина освобождает налогоплательщиков от ответственности (ст.111 НК РФ). Тем более что позиция финансового ведомства для плательщиков выгодна (Письмо Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-06-01-02/26).

Примечание. Налоговая база "при расчете налога на имущество" определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество... учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (ст.375 НК РФ).

Среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на каждое 1-е число месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца на количество месяцев в налоговом, отчетном, периоде, увеличенное на 1. При этом особого порядка расчета среднегодовой стоимости для организаций, созданных или ликвидированных в течение налогового (отчетного) периода, НК РФ не предусматривает, что и отмечено Минфином. Следовательно, в указанных случаях применяется общий порядок расчета налога.

Пример. ООО "Банко" создано в октябре 2004 г. в регионе, где ставка налога на имущество составляет 2,2% (максимальная).

Остаточная стоимость основных средств "Банко":

- на 1 ноября 2004 г. - 200 000 руб.;

- на 1 декабря 2004 г. - 180 000 руб.;

- на 1 января 2005 г. - 170 000 руб.

Среднегодовая стоимость имущества: (200 000 + 180 000 + 170 000) : (12 мес. + 1 мес.) = 42 307,69 руб.

Налог на имущество: 42 307,69 х 2,2% = 930,77 руб.

Разногласия, связанные с расчетом налога, часто возникали из-за того, что в ряде случаев налоговый период следовало определять в особом порядке (ст.55 НК РФ). Например, для вновь созданной организации первый налоговый период начинается в день госрегистрации и длится до 31 декабря года, в котором она создана. При создании организации в период с 1 по 31 декабря первым налоговым периодом является период со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Налоговый период окажется меньше года и для ликвидируемых организаций, и для имущества, купленного или проданного в течение года. Получается, что среднегодовую стоимость нужно делить на количество месяцев, в течение которых основные средства числились на балансе организации, увеличенное на 1. Ясно, что сумма налога может оказаться существенно выше.

К счастью, вразрез с прежними утверждениями налоговиков Минфин указал, что налоговой базой является средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или ее подразделений стоимость имущества. Поэтому при ее определении учитывается общее количество месяцев в календарном году или в отчетном периоде. Такой порядок распространяется и на снятие или постановку на баланс организации в течение налогового (отчетного) периода имущества, по которому налоговая база определяется отдельно (п.1 ст.376 НК РФ). Кроме того, порядок определения среднегодовой стоимости имущества в гл.30 НК РФ учитывает период времени нахождения имущества на балансе, что совпадает с требованиями ст.55 НК РФ.

Рассмотрел Минфин и другую, не менее важную проблему - облагать или не облагать налогом на имущество основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Минфин считает, что организация может приобретать и принимать к бухгалтерскому учету имущество, предназначенное исключительно для предоставления во временное пользование (владение и пользование) с целью получения дохода (например, для сдачи в аренду, лизинг). Такие ценности, учтенные на счете 03, не рассматриваются в качестве объекта налогообложения до их перевода в состав основных средств согласно установленному порядку ведения бухучета. Позиция Минфина подкрепляется, например, Планом счетов бухучета (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

Внимание! Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Однако нужно иметь в виду, что если имущество организации было принято на баланс в качестве основного средства и учтено на счете 01 "Основные средства", то даже после его передачи другой организации за плату во временное пользование (владение и пользование) с целью получения дохода перевести такое имущество в категорию доходных вложений в материальные ценности не удастся. Ни один из документов, регулирующих порядок учета основных средств, подобной операции не предусматривает. Такое имущество придется включить в объект налогообложения и платить с него налог в общеустановленном порядке.

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

03.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——