"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 9, 2005

Нет вычета? Продайте скрепки

Несмотря на десятки выигранных у фискалов судебных дел, свидетельствующих, что отсутствие реализации еще не повод для отказа в вычете НДС, специалисты Минфина поддержали прежние требования налоговиков (Письмо Минфина России от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/23).

Минфин пришел к выводу о том, что если налогоплательщик в налоговом периоде базу по НДС не исчислял, то принять к вычету суммы НДС, уплаченного поставщикам, у него оснований нет.

Однако НК обязывает плательщика исчислять и декларировать НДС по итогам каждого налогового периода (п.4 ст.166, п.5 ст.174 НК РФ). Следовательно, каждый период придется определять, сколько причитается бюджету, вне зависимости от того, была или нет реализация. Даже если сумма вычетов превысит начисленный НДС, разницу можно направить на погашение задолженности по НДС или другим налогам, а остаток вернуть (п.п.1, 3 ст.176 НК РФ). Но кто любит спорить с налоговым органом? "Умный гору обойдет". Если проведет хотя бы одну реализацию. Хоть зажигалку сотруднику фирмы продаст. Хоть пачку скрепок...

ОПОРа против ККМ

ОПОРа России совместно с ТПП РФ обратились к председателю Бюджетного комитета Госдумы РФ Юрию Васильеву с просьбой ускорить принятие законопроекта, позволяющего пользователям "вмененки" не применять ККТ.

Фактический объем выручки, полученной плательщиком ЕНВД, никак не учитывается при налогообложении, поэтому освободить "вмененщиков" от применения ККМ представляется разумным. Чтобы обеспечить гарантии прав потребителей, предлагается выдавать документы, подтверждающие оплату товара гражданами.

Председатель ОПОРы Сергей Борисов отмечает, что пользователи "вмененки" вынуждены нести существенные затраты на регистрацию и обслуживание ККТ. Одновременно они ведут полновесный бухгалтерский учет и представляют отчетность в полном объеме, включая и данные о размере полученной выручки. И ККТ - не более чем еще один барьер.

Как удержать НДФЛ из квартиры

Стоимость квартиры, купленной сотруднику организацией, - это его доход в натуральной форме. Значит, он должен облагаться НДФЛ по ставке 13%. Но что делать, если работодатель не может удержать налог? (Письмо ФНС России от 24 января 2005 г. N 04-1-03/800).

Стоимость квартиры, купленной работнику, является его доходом в натуральной форме и облагается НДФЛ по ставке 13% (ст.ст.210, 211 НК РФ). Значит, организация, купившая квартиру, должна определить налоговую базу, рассчитать и удержать налог на доходы. Из стоимости квартиры налог не удержишь. Из доходов работника - зарплаты, матпомощи - может не получиться. Кроме того, более 50% самой выплаты и удерживать нельзя.

Тогда согласно п.5 ст.226 НК РФ фирма должна известить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог, указав сумму задолженности. На это отводится 1 месяц с "момента возникновения обстоятельств". То есть с того дня, как стало понятно, что срок, в течение которого налог придется удерживать, превышает 12 месяцев. Тогда работник будет уплачивать налог самостоятельно на основании налогового уведомления. Кстати, в такой ситуации не возникнет и права на имущественный вычет: квартиру купил не работник, а организация.

Чтобы не оказать медвежью услугу своему работнику, загляните в п.2 ст.217 НК РФ. Там сказано, что от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством РФ. А Постановлением Правительства РФ от 3 августа 1996 г. N 937 определены размеры субсидий на строительство или приобретение жилья нуждающимся в улучшении жилищных условий.

Их размеры составляют от 5 до 70% средней рыночной стоимости жилья. Полагаем, можно не продолжать.

Пособие не выше МРОТ

Организации, применяющие специальные режимы налогообложения, вправе оплачивать пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам за счет средств ФСС РФ в ограниченном размере (Письмо ФСС РФ от 27 января 2005 г. N 02-18/07-594).

Разъяснение Фонда социального страхования адресовано организациям и индивидуальным предпринимателям - пользователям УСН, "вмененки", ЕСХН.

ФСС напомнил, что такие организации вправе оплачивать больничные, пособия по беременности и родам в размере, не превышающем 1 МРОТ (если, конечно, предприятие не отчисляет добровольно взносы в ФСС РФ).

Размер МРОТ с 1 января 2005 г. составляет 720 руб., с 1 сентября 2005 г. - 800 руб., с 1 мая 2006 г. - 1100 руб. в месяц.

Отменено невыполнимое требование

Приказом Минфина России от 31 декабря 2004 г. N 135н исключен п.14 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н).

В отмененном положении Указаний речь шла о том, что в бухгалтерском балансе данные по группам статьей "Резервный капитал", "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показываются с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

На деле выполнить данное требование было невозможно, поскольку собрания акционеров, на которых и принимаются решения о распределении полученной прибыли и выплате дивидендов, проходят, как правило, уже после составления и представления годовой отчетности. Поэтому Минфин просто привел в соответствие сложившейся практике нормативный документ. Приказ N 135н действует начиная с отчетности за 2004 г.

"Отгрузка" аренды

Поставщики довольно часто задерживают счета-фактуры, это обычное явление. Но вот как быть, если ситуация противоположна? Например, арендодатель направил арендатору счет-фактуру раньше срока "оказания услуги".

О том, в какие сроки следует выставлять счета-фактуры при реализации услуг по аренде недвижимости, идет речь в Письме Минфина России от 8 февраля 2005 г. N 03-04-11/21. Там со ссылкой на п.3 ст.168 НК РФ говорится, что при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) (п.3 ст.168 НК РФ). Выставление счетов-фактур при аренде, далее указывает Минфин, возможно не ранее окончания налогового периода, в котором оказаны услуги.

Хорошо, но что считать днем оказания услуг по аренде? Последний день срока, указанного в договоре? Например, последний день месяца. Получается, что до этой даты счет-фактуру арендодатель выставлять не может. И датировать ее более ранним сроком тоже. Но тогда не должен ли поставщик выписать счет в течение 5 дней после оказания услуги? Если да, то арендатору придется принимать НДС к зачету только в следующем месяце, скорее, в следующем налоговом периоде. Хотя прямого ответа в Письме нет, по смыслу разъяснений документ на вычет можно направить покупателю и в день оказания услуги, так сказать, в последний арендный день. И тогда же принять НДС к зачету.

Сговорились...

Следуя позиции Минфина, чиновники ФНС тоже считают, что в расчет максимального размера дохода, позволяющего применять УСН, нужно включать и выручку, полученную от деятельности на ЕНВД. Но не это самое удивительное в Письме ФНС России от 8 февраля 2005 г. N ГИ-6-22/96...

Благодаря Федеральному закону от 7 июля 2003 г. N 117-ФЗ с 1 января 2004 г. многие пользователи упрощенной системы одновременно применяют и ЕНВД по другим видам деятельности. Но если прежде налоговые органы разрешали не учитывать доходы, облагаемые ЕНВД, при расчете критериев, позволяющих использовать УСН (см., например, Письмо МНС России от 10 сентября 2004 г. N 22-1-15/1522), то теперь сотрудники ФНС фактически приняли сторону Минфина, и прежде считавшего необходимым учитывать при переходе на УСН не только доходы от обычной, но и от "вмененной" деятельности (см., например, Письмо Минфина России от 27 декабря 2004 г. N 03-03-02-02/19).

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев предыдущего года объем суммарной выручки у нее не превышает 11 млн руб. (без учета НДС), средняя численность работников не более 100 человек, а остаточная стоимость внеоборотных активов не выше 100 млн руб. Это установлено п.4 ст.346.12 НК РФ. ФНС подчеркивает, что все ограничения применяются организациями и предпринимателями исходя из всех видов деятельности. По совокупности показателей, относящихся и к УСН, и к системе обложения ЕНВД.

Известно, что право применять УСН утрачивается, если доходы (нарастающим итогом с начала года) превысили 15 млн руб. или остаточная стоимость ОС и НМА превысила 100 млн руб.

Это уже требование п.4 ст.346.13 НК РФ. Вернуться на обычный режим организация должна с начала того квартала, в котором допущено превышение одного из лимитов. Естественно, при этом в расчет принимаются все доходы, от УСН и от "вмененки", а также стоимость всех внеоборотных активов, используемых в любой деятельности. Но тут произошло нечто удивительное. Дело в том, что фискалы написали следующее: "Установленное п.4 ст.346.12 НК РФ положение применяется как при определении права организаций и предпринимателей на применение УСН, так и в случае утраты такого права..." И еще. Право применять УСН утрачивается с начала того квартала, в котором "доход, численность работников или стоимость ОС и нематериальных активов... превысит установленные гл.26.2 НК РФ ограничения". Нет уж, извините. Лимиты никак не могут быть одинаковы. Переход на УСН - это не возврат на обычный режим. Это две разные статьи НК. И ст.346.13 с ее критериями принудительного возврата на общий режим никаких ссылок на п.4 ст.346.12 на сегодня не содержит.

О вычете НДС при смене режима

Если организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД, и перешла на общий режим, то НДС, ранее включенный в первоначальную стоимость основных средств, к вычету принять нельзя (Письмо Минфина России от 7 февраля 2005 г. N 03-04-11/19).

Организации на ЕНВД ведут учет основных средств в порядке, предусмотренном законодательством о бухучете. Следовательно, они должны руководствоваться ПБУ 6/01, в п.8 которого указано, что невозмещаемые налоги, уплачиваемые при приобретении основного средства, формируют его первоначальную стоимость. Статья 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по основным средствам, приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС. Пользователи же ЕНВД плательщиками НДС не являются (п.4 ст.346.26 НК РФ). Они включают сумму НДС в стоимость приобретенного имущества.

Согласно п.14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменениям, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки ОС (для целей налогового учета также и при техническом перевооружении - ст.257 НК РФ). Бухгалтерское законодательство просто не предусматривает возможности изменить первоначальную стоимость ОС в зависимости от того, приобретено ли оно для облагаемых или не облагаемых НДС операций. Поэтому первоначальная стоимость ОС, используемого для операций по реализации товаров, облагаемых ЕНВД, и в дальнейшем используемого для операций на общем режиме, изменена быть не может. Кстати, гл.21 НК РФ также не содержит механизма пересчета НДС в подобной ситуации.

И.Ордынская

Эксперт "БП"

Подписано в печать

03.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——