"Главбух", 2005, N 5

ЧЕМ РИСКУЕТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ

Учредители ООО или ЗАО рискуют имуществом, которое записано на фирму, а вот индивидуальный предприниматель отвечает по долгам всем своим имуществом. Немудрено, что это очень беспокоит предпринимателей. Неужели и квартиру могут забрать за долги? В числе прочего предпринимателей волнует и ответственность за нарушения налогового законодательства. Между тем инспекторы зачастую штрафуют предпринимателей по аналогии с организациями. Тогда как есть немало ситуаций, в которых предусмотрена ответственность для фирмы, но не предусмотрено наказание для ПБОЮЛ.

Данный материал мы посвятили ответственности предпринимателя. Прежде всего расскажем, каковы же действительно пределы его ответственности. Далее приведем исчерпывающую таблицу по ситуациям, когда предпринимателю грозят штрафы по Кодексу РФ об административных правонарушениях и Налоговому кодексу РФ. И в завершение дадим практические советы, которые помогут снизить штраф или вовсе его избежать.

За счет каких источников предприниматель погашает долги

В ст.24 Гражданского кодекса РФ закреплено, что гражданин отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Причем здесь имеются в виду не только те активы, которые бизнесмен использует в предпринимательской деятельности. Речь идет и об остальном, личном имуществе. Исключение составляет лишь то, что закон взыскивать запрещает - так называемые предметы первой необходимости. Перечень такого имущества дан в ст.446 Гражданского процессуального кодекса РФ. Это, например, единственное жилье, земля под ним, предметы домашней обстановки и обихода, одежда, обувь, продукты и т.д.

А вот о деньгах на расчетном счете предпринимателя этого сказать нельзя. Так, ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 23 августа 2004 г. по делу N Ф08-3623/2004 указал, что средства со своего расчетного счета ПБОЮЛ использует в коммерческих целях, а не на покупку предметов первой необходимости. Поэтому судебный пристав-исполнитель арестовал счет правомерно.

Другое дело, если суд решил взыскать с предпринимателя долг, но бизнесмену сумма показалась чересчур большой. В этом случае можно попросить арбитров отсрочить уплату - они вправе это сделать (п.1 ст.324 Арбитражного процессуального кодекса РФ). Такой возможностью воспользовался ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16 января 2004 г. по делу N А28-8891/2002-318/20. Он предоставил отсрочку платежа предпринимателю, хотя контрагент требовал взыскать сразу всю задолженность, ссылаясь на то, что у ПБОЮЛ есть недвижимость, которую можно продать.

Даже если гражданин перестал заниматься бизнесом, бросил дело, он должен погасить все свои обязательства как перед бюджетом и фондами (п.3 ст.44 Налогового кодекса РФ), так и перед поставщиками и покупателями (п.4 ст.23 Гражданского кодекса РФ).

Не прощаются долги и в том случае, когда суд признал бизнесмена банкротом. Для выхода из этой ситуации бывший ПБОЮЛ опять же обязан использовать все свое имущество за исключением того, что взыскать нельзя. При этом согласно ст.25 Гражданского кодекса РФ задолженности перед кредиторами погашаются в следующей очередности:

1) требования граждан, перед которыми ПБОЮЛ несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, алименты;

2) задолженность по выплате выходных пособий, вознаграждений по трудовым и авторским договорам;

3) заявления кредиторов, перед которыми предприниматель поручился своим имуществом;

4) долги по обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды;

5) прочие долги.

За что и как могут наказать предпринимателя

Наиболее распространенные нарушения, которые совершают предприниматели, и ответственность за них мы привели в таблице на с. 82.

Что грозит предпринимателю в тех или иных ситуациях

     
   ————————————————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Ситуация       |                Что грозит                |                      Пояснения                      |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                                                 Регистрация и лицензия                                                 |
   +———————————————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |Гражданин занимается   |Штраф в размере от 500 до 2000 руб.       |Сейчас регистрируют и ставят на налоговый учет       |
   |предпринимательской    |(п.1 ст.14.1 Кодекса РФ                   |в налоговых инспекциях, то есть действует принцип    |
   |деятельностью,         |об административных правонарушениях).     |"одного окна". Поэтому наказать предпринимателя      |
   |но не зарегистрирован  |Возможна ответственность по ст.171        |по ст.ст.116 и 117 Налогового кодекса РФ             |
   |как ПБОЮЛ              |Уголовного кодекса РФ. Самое серьезное    |за непостановку на налоговый учет просто не смогут   |
   |                       |наказание — до 500 000 руб. или 5 лет     |                                                     |
   |                       |лишения свободы плюс 80 000 руб. штрафа   |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ не прошел        |Штраф от 500 до 2000 руб. (п.1 ст.14.1    |Выявить такое нарушение просто: предпринимателям,    |
   |перерегистрацию        |Кодекса РФ об административных            |которые перерегистрировались, выдали новые           |
   |до 1 января 2005 г.,   |правонарушениях). Возможна                |свидетельства, составленные по форме N Р67001. Она   |
   |но продолжает          |и ответственность по ст.171 Уголовного    |приведена в Приложении N 25 к Постановлению          |
   |заниматься бизнесом    |кодекса РФ                                |Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439            |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Поскольку ПБОЮЛ        |Штраф не предусмотрен                     |Если до 2005 г. бизнесмен не перерегистрировался, то |
   |не занимается бизнесом,|                                          |он потерял статус ПБОЮЛ. Поэтому оштрафовать его     |
   |он не представил       |                                          |не могут. Но и вести деятельность гражданин          |
   |документы              |                                          |не вправе. Для этого ему необходимо                  |
   |на перерегистрацию     |                                          |зарегистрироваться вновь                             |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Предприниматель сменил |Предупреждение или штраф — 5000 руб.      |ПБОЮЛ регистрируют по его месту жительства. Если оно |
   |место жительства,      |(п.3 ст.14.25 Кодекса РФ об               |меняется, то в течение трех дней надо об этом        |
   |но не сообщил об этом  |административных правонарушениях)         |сообщить в налоговую инспекцию. Этого требует п.5    |
   |в налоговую инспекцию  |                                          |ст.5 Федерального закона от 8 августа 2001 г.        |
   |                       |                                          |N 129—ФЗ "О государственной регистрации              |
   |                       |                                          |юридических лиц"                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Предприниматель        |Штраф в сумме 4000 — 5000 руб. Возможна   |Порядок выдачи лицензий регламентирован Федеральным  |
   |занимается бизнесом    |конфискация изготовленной продукции,      |законом от 8 августа 2001 г. N 128—ФЗ                |
   |без лицензии           |оборудования, сырья (п.2 ст.14.1 Кодекса  |"О лицензировании отдельных видов деятельности"      |
   |                       |РФ об административных правонарушениях)   |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ нарушает условия,|Штраф — 3000 — 4000 руб. (п.3 ст.14.1     |Арбитражная практика свидетельствует о том, что      |
   |предусмотренные        |Кодекса РФ об административных            |по данной статье чаще всего привлекают таксистов.    |
   |лицензией              |правонарушениях)                          |По заключениям транспортной инспекции они:           |
   |                       |                                          |— эксплуатируют автомобили, не прошедшие техосмотр;  |
   |                       |                                          |— не ведут учет проведенных ремонтов машины и т.д.   |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                                              Постановка на налоговый учет                                              |
   +———————————————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ не встал на учет |Ответственность не предусмотрена          |Оштрафовать предпринимателя не смогут, потому что    |
   |в инспекцию            |                                          |в таких случаях налоговики ставят на учет, используя |
   |по местонахождению     |                                          |сведения, которые предоставляют регистрирующие       |
   |недвижимости           |                                          |органы, а не сами ПБОЮЛ (п.4 ст.85 Налогового        |
   |или транспортных       |                                          |кодекса РФ)                                          |
   |средств                |                                          |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                                                  Налоги, сборы, взносы                                                 |
   +———————————————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |Предприниматель        |Штраф в размере 20% от недоимки;          |К ответственности привлекают в том же порядке, что   |
   |не платит налоги либо  |40% — если налог не перечислен умышленно  |и юридических лиц                                    |
   |за ним числится        |(ст.122 Налогового кодекса РФ)            |                                                     |
   |недоимка               |                                          |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Предприниматель        |Штраф составляет 20% от неуплаченной      |Когда можно не платить за опоздание с пенсионными    |
   |не платит пенсионные   |суммы взносов и 40%, если взносы          |взносами, читайте на с. 56                           |
   |взносы либо перечисляет|не перечислены умышленно(п.2 ст.27        |                                                     |
   |их с опозданием        |Федерального закона от 15 декабря 2001 г. |                                                     |
   |                       |N 167—ФЗ)                                 |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ не вовремя       |Штраф — 10% от суммы начисленных          |Подробно о том, как подготовить отчет                |
   |представил             |за расчетный период взносов на            |по индивидуальным сведениям, мы рассказали в журнале |
   |индивидуальные сведения|обязательное пенсионное страхование       |"Главбух" N 3, 2005, с. 28                           |
   |по персонифицированному|(ст.17 Федерального закона от             |                                                     |
   |учету                  |1 апреля 1996 г. N 27—ФЗ)                 |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                                     Представление документов в налоговую инспекцию                                     |
   +———————————————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ опоздал          |5% от указанной в декларации суммы        |Срок, в течение которого налоговики могут наказать   |
   |с налоговой декларацией|за каждый  месяц просрочки, но не более   |по данной статье, — шесть месяцев (п.1 ст.115        |
   |максимум на 180 дней   |30% и не менее 100 руб. (п.1 ст.119       |Налогового кодекса РФ). Отсчитывается он с той       |
   |                       |Налогового кодекса РФ). Если опоздание    |даты, когда было совершено нарушение. Однако,        |
   |                       |достигло двух недель, налоговики вправе   |по мнению налоговиков, шесть месяцев надо считать    |
   |                       |приостановить операции по счетам          |со дня, в который нарушение было обнаружено.         |
   |                       |(п.2 ст.76 Налогового кодекса РФ)         |К счастью, судьи в этом вопросе их не поддерживают.  |
   |                       |                                          |Например, ФАС Волго—Вятского округа в Постановлении  |
   |                       |                                          |от 12 мая 2004 г. по делу N А31—5185/1, ФАС          |
   |                       |                                          |Восточно—Сибирского округа в Постановлении           |
   |                       |                                          |от 28 октября 2004 г. по делу                        |
   |                       |                                          |N А19—5517/04—51—Ф02—4416/04—С1                      |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+                                                     |
   |Предприниматель опоздал|Штраф в размере 30% от задекларированной  |                                                     |
   |с декларацией          |суммы плюс по 10% от налога за каждый     |                                                     |
   |на 181 день или более  |месяц просрочки начиная со 181—го дня     |                                                     |
   |                       |(п.2 ст.119 Налогового кодекса РФ)        |                                                     |
   |                       |                                          |                                                     |
   |                       |                                          |                                                     |
   |                       |                                          |                                                     |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Предприниматель        |Ответственность не предусмотрена          |Бизнесмена оштрафовать на 300 — 500 руб. по п.1      |
   |отказался представить  |                                          |ст.15.6 Кодекса РФ об административных               |
   |документы по требованию|                                          |правонарушениях нельзя. Об этом сказано в примечании |
   |налоговой инспекции    |                                          |к ст.15.3 Кодекса РФ об административных             |
   |                       |                                          |правонарушениях. Невозможно наказать предпринимателя |
   |                       |                                          |и по п.2 ст.126 Налогового кодекса РФ (на 5000 руб.),|
   |                       |                                          |так как в данном пункте речь идет об ответственности |
   |                       |                                          |организаций                                          |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ не вовремя сдал  |По 50 руб. за каждый непредставленный     |В отличие от п.2 ст.126 Налогового кодекса РФ в п.1  |
   |расчет по ЕСН          |бланк (п.1 ст.126 Налогового кодекса РФ)  |речь идет об ответственности налогоплательщиков      |
   |                       |                                          |и налоговых агентов. Поэтому наказать за опоздание   |
   |                       |                                          |с документами и сведениями могут и ПБОЮЛ             |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Бизнесмен не сообщил   |Штраф — 5000 руб. (п.1 ст.118 Налогового  |По Кодексу РФ об административных правонарушениях    |
   |в налоговую инспекцию  |кодекса РФ)                               |оштрафовать предпринимателя нельзя. Ведь ст.15.4     |
   |об открытии или        |                                          |Кодекса РФ об административных правонарушениях       |
   |закрытии счета в банке |                                          |(штраф — 1000 — 2000 руб.) в этом случае неприменима.|
   |                       |                                          |Так сказано в примечании к ст.15.3 Кодекса РФ        |
   |                       |                                          |об административных правонарушениях                  |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |                                                 Кассовые операции и ККТ                                                |
   +———————————————————————T——————————————————————————————————————————T—————————————————————————————————————————————————————+
   |Превышен лимит         |Наказание не предусмотрено                |Владислав Александрович Чернышов, старший            |
   |расчетов наличными     |                                          |государственный налоговый инспектор Управления ФНС   |
   |в 60 000 руб.          |                                          |России по г. Москве, подтвердил нам позицию налоговых|
   |                       |                                          |органов: предприниматель вправе передавать партнеру  |
   |                       |                                          |и больше 60 000 руб. Ведь данный лимит установлен    |
   |                       |                                          |только для расчетов между юридическими лицами        |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |В кассу оприходованы   |Штраф — 4000 — 5000 руб. (ст.15.1         |О том, как налоговые инспекторы проверяют            |
   |не все наличные        |Кодекса РФ об административных            |оприходование выручки, мы рассказали в журнале       |
   |                       |правонарушениях)                          |"Главбух" N 17, 2004, с. 59                          |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |Превышен лимит остатка |Штраф равен 4000 — 5000 руб. (ст.15.1     |Чтобы не превышать лимит, можно его увеличить или    |
   |наличных в кассе       |Кодекса РФ об административных            |договориться с банком о сдаче выручки на следующий   |
   |                       |правонарушениях)                          |день. Как это сделать, смотрите в журнале "Главбух"  |
   |                       |                                          |N 22, 2004, с. 70                                    |
   +———————————————————————+——————————————————————————————————————————+—————————————————————————————————————————————————————+
   |ПБОЮЛ не применяет ККТ |Штраф в размере 3000 — 4000 руб. (ст.14.5 |Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 31 июля     |
   |                       |Кодекса РФ об административных            |2003 г. N 16 неприменение ККТ — это когда:           |
   |                       |правонарушениях)                          |— кассовый аппарат не используется (в том числе      |
   |                       |                                          |по причине отсутствия);                              |
   |                       |                                          |— эксплуатируемая ККТ не зарегистрирована в налоговой|
   |                       |                                          |инспекции;                                           |
   |                       |                                          |— используемая кассовая техника не включена          |
   |                       |                                          |в Государственный реестр;                            |
   |                       |                                          |— нет фискальной памяти или она есть, но данные      |
   |                       |                                          |о выручке не фиксирует;                              |
   |                       |                                          |— на кассовом аппарате нет пломбы центра             |
   |                       |                                          |технического обслуживания или она повреждена;        |
   |                       |                                          |— пробит чек на меньшую сумму, чем уплатил покупатель|
   L———————————————————————+——————————————————————————————————————————+——————————————————————————————————————————————————————
   

Они касаются регистрации, постановки на учет, лицензирования деятельности, уплаты налогов, сборов, пенсионных взносов, представления документации в инспекцию, а также учета кассовых операций и применения ККТ.

Как снизить штраф или избежать его вовсе

Если вам грозит штраф, не спешите признавать свою вину и платить. Порой есть возможность не только уменьшить эту сумму, но и не перечислять ее вообще.

Ведь законодательством установлены ограничения и для проверяющих. Например, по срокам, в которые можно оштрафовать, по оформлению результатов проверки, решений о привлечении к ответственности.

Примечание. Советует Оганесов Армен Романович, автор универсального справочника "Малый бизнес: налоги и отчетность".

Не успеваете сдать декларацию с верными данными - представьте с любыми

Если вы понимаете, что расчет верных данных займет слишком много времени, то подайте в инспекцию примерный отчет, а затем принесите уточненный. Это позволит избежать штрафа за не вовремя сданную декларацию по ст.119 Налогового кодекса РФ. В крайнем случае можно представить "нулевую" декларацию. Никаких санкций за то, что эти сведения будут сильно отличаться от данных уточненной декларации, нет. Возможны только пени, если вы перечислите задекларированную в первичном отчете сумму, а она окажется меньше, чем та, которую надо было уплатить.

Опоздали со сдачей декларации - представьте ее с заниженной суммой налога

Последний день сдачи декларации уже прошел? Покажите меньшую сумму налога, чем есть на самом деле. А затем подайте уточненный отчет с верными данными. Тогда вы сможете снизить сумму штрафа. Ведь считать ее будут в процентах от величины, задекларированной в первичном отчете, а не в уточненном.

Вам грозит штраф - проверьте, не нарушен ли срок привлечения к ответственности

Когда речь идет о проступках, за которые наказывают по административному законодательству, к ответственности могут привлечь в течение только двух месяцев после того, как было совершено нарушение (ст.4.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях). Для налоговых правонарушений этот срок составляет шесть месяцев. Именно столько времени отведено на то, чтобы налоговики обратились с иском в суд. Такое условие инспекторам предъявляет законодательство. Конкретно же - п.1 ст.115 Налогового кодекса РФ.

Потребовали уплатить штраф - проверьте основание

Нередко инспекторы и сами ошибаются: указывают в документах неверное основание для штрафа. Так, наказывая за неполную уплату пенсионных взносов по итогам года, чиновники указывают в качестве основания ст.122 Налогового кодекса РФ. Однако это неправильно, ведь пенсионные взносы - не налоги. За них к ответственности привлекают согласно п.2 ст.27 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ. А если инспекторы указали неверное основание, то штраф можно не платить. Судьи в этом случае признают решение налоговиков недействительным.

Убедитесь, что решение о привлечении к ответственности оформлено правильно

Если и в срок налоговики уложились, и основание указали правильно, то проверьте, как они оформили протокол о нарушении и решение о привлечении к ответственности. Дело в том, что в этих документах могут быть допущены неточности. Скажем, решение было подписано не руководителем или заместителем, а просто специалистом. Так, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 7 декабря 2004 г. по делу N 7879/04 учел это обстоятельство.

Из-за этого штраф за опоздание с пенсионной отчетностью составил всего 1000 руб., а не 10 процентов от суммы начисленных взносов.

Сошлитесь на смягчающие обстоятельства

Допустим, вы действительно провинились и вам грозит штраф. Однако и в этом случае суд может снизить сумму, если есть обстоятельства, смягчающие вашу вину (ст.112 Налогового кодекса РФ). В частности, судьи могут учесть, что предприниматель находится в тяжелом материальном положении, ненамного опоздал с декларацией или допустил нарушение впервые.

Ю.А.Воробьев

Партнер "ФБК-право"

Подписано в печать

02.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——