"Главбух", 2005, N 5

КАК ЗАПОЛНЯТЬ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС ПРИ ТОРГОВЛЕ С БЕЛОРУССИЕЙ

Недавно Минфин России в Письме N 03-04-08/21 объявил, что, пока не утверждены новые декларации по НДС для организаций, торгующих с Белоруссией, фирмам нужно пользоваться старыми бланками. Хотя чиновники обязались утвердить новые бланки еще в январе 2005 г., сделать это они не успели.

Поэтому мы объясним и на примерах покажем, как заполнять старые декларации, одновременно выполняя все новые правила.

Импорт товаров

По товарам, купленным в Белоруссии, организация должна составить отдельную декларацию по НДС. При этом нужно использовать форму, которая утверждена Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644. То есть за каждый отчетный период фирме придется сдать две декларации: одну по российским оборотам, а другую - по белорусским. Такой вывод можно сделать из Письма Минфина России от 10 февраля 2005 г. N 03-04-08/21.

А заплатить НДС с импортированных из Беларуси товаров российская компания должна не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары приняты к учету. Так сказано в п.5 разд.I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение). Это Положение является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь, подписанного 15 сентября 2004 г. Расскажем подробно о том, как заполнять декларацию.

НДС к начислению

Сумму начисленного НДС, которую нужно уплатить в бюджет, записывают по строке 450 разд.2.1 "Расчет общей суммы налога". Эта же величина будет фигурировать и в строке 030 разд.1.1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

В строке 010 ставят 18210401000011000110. Это код бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога по товарам, ввозимым на территорию России. Правда, пока в декларации по НДС под код отводится только семь клеток. Однако, как мы уже писали в "Главбухе" N 2 (с. 4), под новый КБК можно добавить клеточки с помощью компьютерной программы или же просто дописать оставшиеся цифры рядом.

Обратите внимание: в данной декларации показывают только стоимость товаров, купленных в Белоруссии, и сумму начисленного НДС. Другие операции, например по продаже этих товаров в России, здесь не отражают.

Пример 1. В январе 2005 г. организация закупила в Белоруссии партию детского трикотажа. 25 января товары были доставлены на склад и оприходованы. Стоимость трикотажа с учетом доставки и упаковки составила 200 000 руб. Сумма НДС, которую организация должна заплатить по белорусским товарам, равна 20 000 руб. (200 000 руб. х 10%). За январь помимо обычной декларации по НДС бухгалтер составил еще одну - по оборотам с Белоруссией. При этом он заполнил титульный лист, а также разд.1.1 и 2.1.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,                      |
   |                  по данным налогоплательщика                                   |
   |                                                                                |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей                 |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |Код бюджетной классификации     010    |1|8|2|1|0|4|0|1|0|0|0|0|1|1|0|0|0|1|1|0||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                  |
   |Код по ОКАТО                    020    | | | | | | |4|6|4|8|0|                  |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                  |
   |                                                                                |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |к уплате в бюджет (руб.)        030    | | | | | | | | | | |2|0|0|0|0|          |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   |                                                                                |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |
   |к уменьшению (руб.)             040    | | | | | | | | | | | | | | | |          |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                    |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  N  |     РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД      | Код  |Сумма НДС||
   || п/п |                                             |строки|         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || ... |                     ...                     |  ... |   ...   ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 21. |Сумма НДС,  подлежащая перечислению в  бюджет|  450 |   20 000||
   ||     |по  товарам,  перемещаемым  через  таможенную|      |         ||
   ||     |границу Российской Федерации без  таможенного|      |         ||
   ||     |контроля и таможенного оформления            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || ... |                     ...                     |  ... |   ...   ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

НДС к вычету

Суммы НДС, которые фирма заплатила в бюджет при ввозе товаров, можно принять к вычету. Обратимся к п.8 разд.I Положения. Здесь сказано, что принимать налог к вычету следует по правилам, установленным национальным законодательством. В свою очередь, ст.172 Налогового кодекса РФ гласит: НДС по товарам, ввезенным на таможенную территорию России, можно зачесть после того, как продукция будет оприходована, а налог по ней уплачен в бюджет.

В своих разъяснениях чиновники уточняют, что НДС к вычету нужно показать по строке 330 разд.2.1 "Расчет общей суммы налога" обычной декларации. Получается, НДС, который надо начислить и заплатить со стоимости ввезенной белорусской продукции, записывают в отдельной декларации. А этот же налог, который после уплаты будет принят к вычету, - уже в обычной декларации, где отражается реализация товаров в России. Такой порядок действует до тех пор, пока Минфин России не разработает обещанную форму.

Экспорт товаров

С нового года реализация товаров в Белоруссию облагается НДС по ставке 0 процентов. Чтобы подтвердить свое право на нулевую ставку, продавец должен подать в налоговую инспекцию декларацию, а также следующие документы:

- копию договора между российской и белорусской компаниями;

- копии выписки банка и иных бумаг, подтверждающих, что белорусская фирма оплатила товар;

- третий экземпляр заявления зарубежного покупателя с отметкой белорусских налоговиков о том, что импортер заплатил НДС по купленным товарам;

- копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Заметьте: по экспорту в Белоруссию не надо составлять отдельную декларацию - вся экспортная выручка отражается в одной декларации.

Экспорт подтвержден в срок

Подтверждающие документы надо собрать в течение 90 дней, считая с той даты, когда продукция была отгружена. Если с документами порядок, то следует заполнить строки 040, 190 разд.1 декларации по налоговой ставке 0 процентов. А когда фирма уплатила налог с полученного аванса - еще и строку 300. То, что в комментариях к данным строкам говорится "за исключением Республики Беларусь...", теперь роли не играет. Ведь, по сути, продажу в Белоруссию приравняли к экспорту в другие страны. Отличие лишь в том, что подтвердить право на нулевую ставку необходимо за 90 дней (а не за 180).

Пример 2. Организация 17 января 2005 г. отгрузила белорусской фирме товары на общую сумму 580 000 руб. Деньги поступили на расчетный счет организации в конце января. В течение 90 дней, то есть не позднее 16 апреля 2005 г., она должна подтвердить право на применение нулевой ставки НДС. Предположим, что в другие страны в этом периоде компания ничего не экспортировала.

Все необходимые документы, подтверждающие экспорт, были собраны 21 февраля 2005 г. Значит, реализация товаров в Белоруссию облагается НДС по ставке 0 процентов. При этом организация вправе принять к вычету "входной" НДС по вывезенным товарам - это 75 000 руб.

Декларацию по ставке 0 процентов за февраль 2005 г. бухгалтер заполнил следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                      |
   |           Раздел 1. Расчет суммы налога по операциям                 |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |      налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено            |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |...                     |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |Реализация      товаров,|  020 |         |   0  |      0      ||
   ||     |вывезенных в  таможенном|      |         |      |             ||
   ||     |режиме экспорта         |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |— в    страны   дальнего|  030 |         |   0  |      0      ||
   ||     |зарубежья               |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |—  в     государства   —|  040 |  58 000 |   0  |      0      ||
   ||     |участники     СНГ    (за|      |         |      |             ||
   ||     |исключением   Республики|      |         |      |             ||
   ||     |Беларусь, а также нефти,|      |         |      |             ||
   ||     |включая       стабильный|      |         |      |             ||
   ||     |газовый       конденсат,|      |         |      |             ||
   ||     |природного газа)        |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |...                     |      |         |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                                      |
   |    Продолжение раздела 1. Расчет суммы налога по операциям           |
   |       при реализации товаров (работ, услуг), применение              |
   |                  налоговой ставки 0 процентов                        |
   |                    по которым подтверждено                           |
   |                                                                      |
   |——————T————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ по операциям при реализации| Код  |Сумма НДС ||
   || п/п |товаров (работ, услуг) применение налоговой |строки|          ||
   ||     | ставки 0 процентов по которым подтверждено |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                     |   3  |     4    ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  4. |Сумма налога,                  предъявленная|  170 |          ||
   ||     |налогоплательщику  и   уплаченная   им   при|      |          ||
   ||     |приобретении    товаров    (работ,   услуг),|      |          ||
   ||     |использованных при  производстве  экспортных|      |          ||
   ||     |товаров,  а также товаров, приобретенных для|      |          ||
   ||     |перепродажи  на  экспорт,  экспорт   которых|      |          ||
   ||     |документально подтвержден                   |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                |      |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |  — в страны дальнего зарубежья             |  180 |          ||
   ||     +————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |  — в  государства — участники    СНГ    (за|  190 |          ||
   ||     |  исключением Республики Беларусь,  а  также|      |          ||
   ||     |  нефти,    включая    стабильный    газовый|      |          ||
   ||     |  конденсат, природного газа)               |      |          ||
   |+—————+————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |...                                         |      |  75 000  ||
   |L—————+————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Экспорт не успели подтвердить в течение 90 дней

Если за 90 дней фирма не успела собрать бумаги, свидетельствующие об экспорте, то по проданным в Белоруссию товарам она должна начислить НДС, применив ставку 18%/118% или 10%/110%. И сделать это в том периоде, когда товары были отгружены белорусскому партнеру, то есть задним числом.

Еще необходимо представить декларацию по ставке 0 процентов. И наконец, уплатить пени. Ведь отчитается фирма лишь спустя три месяца с момента отгрузки товара. Но декларация будет за период, в котором состоялся экспорт. Скажем, если товары проданы в январе, то и декларацию надо составить за этот же месяц. В ней заполняют разд.2, в частности, строки 110 или 120 (в зависимости от ставки НДС), 310 или 320 (в случае получения авансов). А также строки 440 и 550. Тут указывают подлежащий вычету НДС, перечисленный поставщикам и с авансов.

Впрочем, уплата налога еще не означает, что предприятие лишается права на применение ставки 0 процентов по этой сделке. Когда фирма наконец соберет все необходимые документы, НДС можно будет вернуть. На это отводится три года с того момента, в который истекает 90-дневный срок.

Работы и услуги

Пока нововведения касаются только торговли товарами. В отношении работ и услуг, которые российское предприятие заказывает белорусской фирме или, наоборот, выполняет для нее, правила уплаты НДС остались прежними.

Обратимся к ст.5 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь. Там говорится, что взимание косвенных налогов при выполнении работ и оказании услуг регулирует отдельный протокол. Но на сегодняшний день он еще не вступил в силу.

А раз так, действует порядок, определенный национальным законодательством. Он закреплен в ст.148 Налогового кодекса РФ: работы и услуги облагаются НДС, если реализованы на территории России. То есть прежде всего необходимо определить место реализации.

Услуги оказывает белорусская фирма

Разберем ситуацию, когда покупатель - российская организация, а продавец - белорусский партнер.

Услуга считается оказанной на территории Российской Федерации, если она упомянута в закрытом перечне, который дан в п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ, - это первое условие. Помимо прочего там оговорены консультационные, юридические, бухгалтерские, рекламные услуги и т.д. Второе обязательное условие - покупатель должен вести свою деятельность в России.

В нашем случае второе условие всегда выполняется, так как покупатель - российская фирма. Если выполняется и первое условие, то российский покупатель признается налоговым агентом. То есть он обязан удержать НДС из вознаграждения, причитающегося белорусской фирме, а затем уплатить этот налог в бюджет. В декларации покупатель заполняет разд.2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом". Затем он вправе принять НДС к вычету (п.3 ст.171 Налогового кодекса РФ) - эту сумму приводят по строке 350 разд.2.1 "Расчет общей суммы налога".

Если же первое условие не выполняется, то есть оказанные услуги в перечне не упомянуты, то следует руководствоваться пп.5 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ. Здесь прописано, что местом реализации является Россия, только если продавец ведет свою деятельность в нашей стране. В рассматриваемом случае продавец - белорусская фирма, а значит, Россия не является местом реализации. Поэтому российскому предприятию не надо удерживать НДС со стоимости заказа.

Однако тут возникает другая проблема. Белорусы, оказавшие россиянам услуги, платят НДС у себя в стране. А потому в документах они нередко выделяют этот налог. Только вот принять его к вычету отечественная фирма не может. Тогда возникает другой вопрос: можно ли включить предъявленный налог в стоимость заказа, то есть списать на расходы при расчете налога на прибыль? Специалисты Минфина России отвечают положительно на этот вопрос (см. ответ на с. 52).

Услуги оказывает российская фирма

Рассмотрим обратную ситуацию: покупатель - белорусское предприятие, продавец - российская фирма.

Если услуга упомянута в перечне, который дан в пп.4 п.1 ст.148 Налогового кодекса РФ, то местом реализации признается Белоруссия. В таком случае НДС российская компания платить не должна.

Так, например, происходит, когда наша фирма сдает в аренду движимое имущество на территории Белоруссии. В подобной ситуации платить налог на добавленную стоимость ей не придется. Такого же мнения придерживаются и налоговики. В качестве примера можно привести Письмо УФНС России по Московской области от 1 февраля 2005 г. N 21-27/1040.

Когда российское предприятие оказывает услуги, которые не оговорены в перечне, поступать нужно так, как того требует п.2 ст.148 Налогового кодекса РФ. Там прописано, что налогом облагается стоимость только тех услуг, местом реализации которых является Россия.

И не важно, где именно ведут деятельность заказчик и исполнитель.

Таким образом, если российская фирма оказывает белорусам услуги, не названные в перечне, она должна заплатить налог. В частности, это касается транспортных услуг.

И.А.Заровнядный

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——