"Главбух", 2005, N 5

ИЗМЕНИЛАСЬ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО ЕСН: ТОНКОСТИ ЗАПОЛНЕНИЯ

Минюст России 24 февраля 2005 г. зарегистрировал новую форму декларации по ЕСН, а также Инструкцию по ее заполнению (утв. Приказом Минфина России от 10 февраля 2005 г. N 21н). Изменений в указанном бланке много, а времени на то, чтобы изучить его, отводится меньше месяца. Ведь отчитаться по новой форме организациям нужно не позднее 30 марта 2005 г. Изучить тонкости заполнения новой декларации вам поможет наш материал.

Что нового в титульном листе?

Сразу скажем, титульный лист сократился. Теперь он состоит не из четырех страниц, а из двух. Это связано с тем, что в новой декларации не нужно, как раньше, указывать сведения о налогоплательщике: юридический и фактический адреса организации, место жительства предпринимателя.

Зато теперь, если у руководителя или главного бухгалтера нет ИНН, на второй странице титульного листа необходимо отражать сведения о них. А именно: фамилию, имя и отчество, рабочий и домашний телефоны, дату и место рождения, серию и номер документа, удостоверяющего личность, и т.д.

Изменилась и первая страница титульного листа. Теперь бухгалтер должен указать на ней вид документа. Так, если отчет за 2004 г. сдается впервые, то нужно проставить значение 1. А сдавая уточненную декларацию, организации необходимо указать 3/1 (если форма исправляется первый раз).

В декларации за 2004 г. в ячейке "Налоговый период" нужно проставить 0. Именно такое значение указывается во всех годовых налоговых декларациях.

Теперь на титульном листе организация должна указывать присвоенные ей коды - основной государственный регистрационный номер (ОГРН) и код из Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД). Если же декларацию по ЕСН сдает предприниматель, то здесь он должен проставить коды ОГРНИП и ОКВЭД.

Но и это не все. Теперь первую страницу титульного листа должны подписывать только руководитель и главный бухгалтер, при этом проставлять тут свои ИНН им не нужно. А вот если декларацию сдает курьер, то расписываться здесь ему больше не надо.

Раздел 1 "Сумма налога, подлежащая уплате

в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды,

по данным налогоплательщика"

Раздела 1 в старой декларации по ЕСН не было. Здесь бухгалтер должен указать суммы налога, которые фирме следует перечислить в федеральный бюджет, ФСС РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 г. Данные о ЕСН берутся из строк 0620 - 0640 и 0920 - 0940 разд.2 декларации (о том, как заполнить разд.2, читайте ниже). При этом суммы налога заносятся соответственно в строки 030 - 050 разд.1.

Кроме того, в разд.1 по строке 001 бухгалтер должен отразить тип налогоплательщика. Так, если декларацию сдает организация, то здесь указывается 01. Исключение - случаи, когда фирма совмещает общий режим налогообложения и ЕНВД. Тогда следует указывать значение 11.

Если по ЕСН отчитывается предприниматель, то в строке 001 необходимо проставить 03 (если он совмещает общий режим и ЕНВД, то указывается 13).

В строке 010 разд.1 указывается код по ОКАТО, то есть код территории, где организация или предприниматель состоят на учете в налоговой инспекции (определяется по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95).

И наконец, по строкам 020 бухгалтеру нужно указать КБК, по которым платится ЕСН за 2004 г. Напомним, с 1 января 2005 г. соцналог следует перечислять по новым кодам:

- в федеральный бюджет - по КБК 18210201010011000110;

- в ФСС РФ - 18210201020071000110;

- в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - по кодам 18210201030081000110 и 18210201040091000110 соответственно.

Раздел 2 "Расчет единого социального налога"

Данные, которые нужно отразить в разд.2 новой декларации, раньше указывались в листах 5 и 6. Как и в старом отчете, здесь рассчитывается сумма налога. При этом в разд.2 указывается не только ЕСН в целом за 2004 г., но и сумма, приходящаяся на IV квартал, а также отдельно на октябрь, ноябрь и декабрь налогового периода.

Однако алгоритм, по которому нужно рассчитать налог, в новой декларации изменился. Теперь бухгалтер должен рассчитать по строкам 0200 - 0240 ЕСН с налоговой базы, которая отражена по строкам 0100 - 0140 разд.2. Затем по строкам 0300 - 0340 следует показать сумму налогового вычета.

Причем здесь бухгалтер вправе отразить пенсионные взносы, начисленные в целом за 2004 г., а также за IV квартал (в том числе за октябрь - декабрь налогового периода).

По строкам 0400 - 0440 бухгалтер должен указать сумму налоговых льгот по ЕСН, предусмотренных ст.239 Налогового кодекса РФ. Например, если в организации работают инвалиды I, II или III группы, то с начисленных им сумм в пределах 100 000 руб. на каждого человека платить соцналог не нужно.

А вот в строках 0500 - 0540 разд.2 декларации необходимо рассчитать ЕСН, который приходится на льготируемые выплаты.

В итоге ЕСН за 2004 г. отражается по строкам 0600 - 0640. Причем налог, который следует перечислить в федеральный бюджет, равен разнице между суммой, отраженной по строкам 0200 - 0240, налоговым вычетом (0300 - 0340) и ЕСН с льготируемых выплат (0500 - 0540). А вот соцналог, зачисляемый в ФСС РФ и фонды ОМС, рассчитывается так: ЕСН, начисленный с налоговой базы (0200 - 0240), минус суммы, приходящиеся на льготируемые выплаты (0500 - 0540).

Тут надо учесть такой момент: если в налоговом периоде организация выплачивала работникам больничные или пособия за счет средств ФСС РФ, то израсходованные суммы надо занести в строки 0700 - 0740 разд.2. Если же фонд возместил фирме какие-нибудь траты, то их необходимо отразить в строках 0800 - 0840.

Теперь предположим, что работник заболел в декабре 2004 г., но больничный ему выплатили только в 2005 г. В этом случае сумма пособия по временной нетрудоспособности попадет в декларацию по ЕСН за 2004 г., если к моменту сдачи отчета пособие будет выплачено. То же самое можно сказать и про суммы, полученные из ФСС РФ. Если фонд возместит в начале 2005 г. расходы организации за предыдущие годы, то их можно отразить в декларации за 2004 г.

В итоге сумму, которую организация должна перечислить в ФСС РФ, рассчитывают следующим образом: из взносов, отраженных по графе 4 строк 0600 - 0640, вычитаются расходы на социальные нужды (графа 4 строк 0700 - 0740) и прибавляются средства, поступившие из фонда (графа 4 строк 0800 - 0840). Результат заносится в строки 0900 - 0940 разд.2.

А в строках 1000 - 1300 бухгалтер должен указать выплаты, не отраженные в других строках и которые не облагаются ЕСН. Так, по строке 1000 следует показать выплаты сотрудникам, которые не уменьшают налогооблагаемый доход организации или предпринимателя. Данные суммы не облагаются соцналогом в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

По строке 1100 отражаются выплаты, предусмотренные ст.238 Налогового кодекса РФ. Это: государственные пособия, выданные согласно законодательству России, единовременная материальная помощь членам семьи умершего работника, стоимость проезда сотрудников, проживающих и работающих на Крайнем Севере и приравненных к нему местностях, к месту отпуска и обратно и др.

А по строкам 1200 и 1300 разд.2 отражаются суммы, освобожденные от налогообложения ЕСН на основании п.п.2 и 3 ст.245 Налогового кодекса РФ (например, денежное содержание прокуроров и следователей).

Также отметим, что если у организации есть обособленные подразделения, которые самостоятельно исчисляют ЕСН и отчитываются по нему, то в разд.2 данные по ним не отражаются.

Пример 1. ООО "Регат" начислило за 2004 г. сотрудникам 10 080 000 руб., из них за:

- октябрь - 900 000 руб.;

- ноябрь - 900 000 руб.;

- декабрь - 1 200 000 руб.

Эти суммы нужно отразить в строках 0100 - 0140 разд.2 декларации. ООО "Регат" не применяет регрессивную шкалу. Поэтому ЕСН, рассчитанный с налоговой базы, составил (графы 3 - 6 строки 0200):

- 2 822 400 руб. (10 080 000 руб. х 28%) - в федеральный бюджет;

- 403 200 руб. (10 080 000 руб. х 4%) - в ФСС РФ;

- 20 160 руб. (10 080 000 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 342 720 руб. (10 080 000 руб. х 3,4%) - в территориальные фонды ОМС.

А вот соцналог за октябрь и ноябрь 2004 г. равен (графы 3 - 6 строк 0220 - 0230):

- 252 000 руб. (900 000 руб. х 28%) - в федеральный бюджет;

- 36 000 руб. (900 000 руб. х 4%) - в ФСС РФ;

- 1800 руб. (900 000 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 30 600 руб. (900 000 руб. х 3,4%) - в территориальные фонды ОМС.

Соцналог за декабрь 2004 г. равен (графы 3 - 6 строки 0240):

- 336 000 руб. (1 200 000 руб. х 28%) - в федеральный бюджет;

- 48 000 руб. (1 200 000 руб. х 4%) - в ФСС РФ;

- 2400 руб. (1 200 000 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 40 800 руб. (1 200 000 руб. х 3,4%) - в территориальные фонды ОМС.

В течение 2004 г. ООО "Регат" начислило пенсионных взносов (графа 3 строк 0300 - 0340):

- 1 411 200 руб. (10 080 000 руб. х 14%) - за налоговый период;

- 126 000 руб. (900 000 руб. х 14%) - за октябрь и ноябрь;

- 168 000 руб. (1 200 000 руб. х 14%) - за декабрь.

Кроме того, ООО "Регат" выплатило в 2004 г. материальную помощь сотрудникам в размере 200 000 руб., не облагаемую ЕСН (заносится в строку 1000 разд.2 декларации). Пример заполнения - на с. 32 - 33.

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                           L—+
   |                                                                                 Раздел 00002  |
   |                                                                                               |
   |                          Раздел 2. Расчет единого социального налога                          |
   |                                                                                               |
   |                                                                                       в рублях|
   |———————————————————————————————————————————T——————T——————————T——————————T——————————T——————————¬|
   ||          Наименование показателя         | Код  |    ФБ    |   ФСС    |  ФФОМС   |  ТФОМС   ||
   ||                                          |строки|          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||                     1                    |   2  |    3     |    4     |    5     |    6     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период, всего | 0100 |10 080 000|10 080 000|10 080 000|10 080 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0110 | 3 000 000| 3 000 000| 3 000 000| 3 000 000||
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          ||
   ||  (стр. 0120 + стр. 0130 + стр. 0140)     |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   || из него:                                 |      |          |          |          |          ||
   ||   — 1 месяц                              | 0120 |   900 000|   900 000|   900 000|   900 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 2 месяц                              | 0130 |   900 000|   900 000|   900 000|   900 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 3 месяц                              | 0140 | 1 200 000| 1 200 000| 1 200 000| 1 200 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма исчисленного налога, всего          | 0200 | 2 822 400|   430 200|    20 160|   342 720||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0210 |   840 000|   120 000|     6 000|   102 000||
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          ||
   ||  (стр. 0220 + стр. 0230 + стр. 0240)     |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   || из него:                                 |      |          |          |          |          ||
   ||   — 1 месяц                              | 0220 |   252 000|    36 000|     1 800|    30 600||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 2 месяц                              | 0230 |   252 000|    36 000|     1 800|    30 600||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 3 месяц                              | 0240 |   336 000|    48 000|     2 400|    40 800||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговый вычет, всего                    | 0300 | 1 411 200|     Х    |     Х    |     Х    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в  том  числе:  за   последний   квартал| 0310 |   420 000|     Х    |     Х    |     Х    ||
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          ||
   ||  (стр. 0320 + стр. 0330 + стр. 0340)     |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   || из него:                                 |      |          |          |          |          ||
   ||   — 1 месяц                              | 0320 |   126 000|     Х    |     Х    |     Х    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 2 месяц                              | 0330 |   126 000|     Х    |     Х    |     Х    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 3 месяц                              | 0340 |   168 000|     Х    |     Х    |     Х    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||...                                       |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |    ...   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   || Начислено  налога за   налоговый  период,| 0600 | 1 411 200|   403 200|    20 160|   342 720||
   ||всего                                     |      |          |          |          |          ||
   ||   (гр.  3  =  стр.  0200  — стр. 0300   —|      |          |          |          |          ||
   ||   стр.  0500;  гр.  4,  5,  6 = стр. 0200|      |          |          |          |          ||
   ||   — стр. 0500)                           |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||в  том   числе:  за    последний   квартал| 0610 |   420 000|   120 000|     6 000|   102 000||
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          ||
   ||  (стр.  0620  +  стр.  0630  + стр. 0640)|      |          |          |          |          ||
   ||(гр. 3 = стр. 0210  —  стр.  0310  —  стр.|      |          |          |          |          ||
   ||0510;  гр.  4,  5,  6  = стр. 0210 —  стр.|      |          |          |          |          ||
   ||0510)                                     |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   || из него:                                 |      |          |          |          |          ||
   ||   — 1 месяц (гр.   3   =  стр.  0220    —| 0620 |   126 000|    36 000|     1 800|    30 600||
   ||             стр.   0320   —  стр.   0520;|      |          |          |          |          ||
   ||             гр.  4,  5,  6  =  стр.  0220|      |          |          |          |          ||
   ||             — стр. 0520)                 |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 2 месяц (гр.  3  =   стр.   0230    —| 0630 |   126 000|    36 000|     1 800|    30 600||
   ||             стр.  0330   —   стр.   0530;|      |          |          |          |          ||
   ||             гр.  4,  5,  6   = стр.  0230|      |          |          |          |          ||
   ||             — стр. 0530)                 |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 3 месяц (гр.   3  =   стр.  0240    —| 0640 |   168 000|    48 000|     2 400|    40 800||
   ||             стр.   0340  —   стр.   0540;|      |          |          |          |          ||
   ||             гр.  4,  5,  6  =  стр.  0240|      |          |          |          |          ||
   ||             — стр. 0540)                 |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||...                                       |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |    ...   ||
   ++——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 3 месяц                              | 0840 |     Х    |          |     Х    |     Х    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Подлежит  начислению  в ФСС  за  налоговый| 0900 |     Х    |   403 200|     Х    |     Х    ||
   ||период,  всего  (стр.  0600  —  стр.  0700|      |          |          |          |          ||
   ||+ стр. 0800)                              |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||в   том   числе:  за   последний   квартал| 0910 |     Х    |   102 000|     Х    |     Х    ||
   ||налогового периода                        |      |          |          |          |          ||
   ||   (стр.   0920  +   стр.  0930   +   стр.|      |          |          |          |          ||
   ||   0940)                                  |      |          |          |          |          ||
   ||   (стр.   0610  —   стр.  0710   +   стр.|      |          |          |          |          ||
   ||   0810)                                  |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   || из него:                                 |      |          |          |          |          ||
   ||   — 1 месяц (стр.  0620  —  стр.  0720  +| 0920 |     Х    |    36 000|     Х    |     Х    ||
   ||   стр. 0820)                             |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 2 месяц (стр.  0630  —  стр.  0730  +| 0930 |     Х    |    36 000|     Х    |     Х    ||
   ||   стр. 0830)                             |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||   — 3 месяц (стр.  0640  —  стр.  0740  +| 0940 |     Х    |    48 000|     Х    |     Х    ||
   ||   стр. 0840)                             |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Примечание:  Выплаты,   не   отнесенные  к| 1000 |   200 000|   200 000|   200 000|   200 000||
   ||расходам, уменьшающим налоговую   базу  по|      |          |          |          |          ||
   ||налогу на прибыль организаций  в налоговом|      |          |          |          |          ||
   ||периоде/выплаты,      не       уменьшающие|      |          |          |          |          ||
   ||налоговую   базу  по  налогу   на   доходы|      |          |          |          |          ||
   ||физических лиц в налоговом периоде.       |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Суммы,  не  подлежащие  налогообложению  в| 1100 |     —    |     —    |     —    |     —    ||
   ||налоговом   периоде   в   соответствии  со|      |          |          |          |          ||
   ||статьей 238 Кодекса                       |      |          |          |          |          ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Раздел 2.1 "Распределение налоговой базы (строка 0100)

и численности работников по интервалам шкалы регрессии"

В разд.2.1 декларации организация должна отразить налоговую базу, с которой ЕСН платится в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования, а также численность работников, выплаты которым облагаются налогом.

При этом по строке 010 отражается налоговая база (графы 3 - 5) и численность (графы 6 - 8) по тем сотрудникам, выплаты которым за налоговый период не превысили 100 000 руб. По строке 020 нужно отражать налоговую базу и численность по тем работникам, которым начислено от 100 001 до 300 000 руб.

А вот налоговая база и численность работников, которым начислено за 2004 г. от 300 001 до 600 000 руб., отражаются по строке 030. Если же налоговая база по каким-нибудь сотрудникам превысила 600 000 руб., то начисленную сумму и численность следует указать в строке 040 разд.2.1.

Раздел 2.2 "Сводные показатели..."

Данный раздел декларации должны заполнять фирмы, имеющие обособленные подразделения, которые самостоятельно уплачивают ЕСН и отчитываются по нему. Напомним, это подразделения (п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ):

- у которых есть расчетный счет и отдельный баланс;

- осуществляющие выплаты своим работникам.

В разд.2.2 бухгалтер должен привести те же данные, что и в разд.2 декларации. Только все показатели тут надо отражать в целом по организации, а также отдельно по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим соцналог.

Так, строки разд.2.2 заполняются следующим образом:

- 010 и 011 - налоговая база, с которой ЕСН нужно перечислить в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

- 020 и 021 - сумма налога, рассчитанного с налоговой базы;

- 030 и 031 - налоговый вычет, то есть пенсионные взносы, уменьшающие ЕСН;

- 040 и 041 - сумма налоговых льгот в целом по организации и по обособленным подразделениям, самостоятельно уплачивающим налог;

- 050 и 051 - сумма ЕСН, рассчитанного с льготируемой налоговой базы;

- 060 и 061 - налог, который в итоге следует перечислить в федеральный бюджет, ФСС РФ и фонды ОМС;

- 070 и 071 - расходы на цели государственного социального страхования;

- 080 и 081 - суммы, возмещенные ФСС РФ;

- 090 и 091 - налог, который следует перечислить в ФСС РФ;

- 100 - 131 - прочие выплаты, не облагаемые ЕСН.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что ООО "Регат" находится в Московской области. А в г. Туле у организации есть обособленное подразделение, которое самостоятельно перечисляет ЕСН и отчитывается по нему.

В течение 2004 г. подразделение ООО "Регат" отразило в учете следующие данные:

- налоговая база по ЕСН - 500 000 руб.;

- сумма исчисленного налога - 140 000 руб. (в федеральный бюджет), 20 000 руб. (в ФСС РФ), 1000 руб. (в Федеральный фонд ОМС), 17 000 руб. (в территориальные фонды ОМС);

- сумма начисленных пенсионных взносов - 70 000 руб.

Все эти показатели бухгалтер головного офиса ООО "Регат" отразил в разд.2.2 декларации. Здесь же он показал данные в целом по организации. Налоговая база по ЕСН - 10 580 000 руб. (10 080 000 + 500 000). Сумма исчисленного налога:

- 2 962 400 руб. (2 822 400 + 140 000) - в федеральный бюджет;

- 423 200 руб. (403 200 + 20 000) - в ФСС РФ;

- 21 160 руб. (20 160 + 1000) - в Федеральный фонд ОМС;

- 359 720 руб. (342 720 + 17 000) - в территориальные фонды ОМС;

- 1 481 200 руб. (1 411 200 + 70 000) - сумма начисленных пенсионных взносов.

Пример заполнения - на с. 36.

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                           L—+
   |                                                                                 Раздел 00022  |
   |                                                                                               |
   |            Раздел 2.2. Сводные показатели за налоговый период для расчета единого             |
   |           социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные             |
   |             подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога               |
   |                            и представлению налоговой отчетности                               |
   |                                                                                               |
   |                                                                                       в рублях|
   |———————————————————————————————————————————T——————T——————————T——————————T——————————T——————————¬|
   ||         Наименование показателя          | Код  |   ФБ     |  ФСС     | ФФОМС    |   ТФОМС  ||
   ||                                          |строки|          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||                    1                     |   2  |    3     |    4     |      5   |      6   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая база в целом по организации     |  010 |10 580 000|10 580 000|10 580 000|10 580 000||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в   том   числе:     по     обособленным|  011 |   500 000|   500 000|   500 000|   500 000||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Сумма   исчисленного  налога  в  целом  по|  020 | 2 962 400|   423 200|    21 160|   359 720||
   ||организации                               |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  021 |   140 000|    20 000|     1 000|    17 000||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговый вычет в целом по организации    |  030 | 1 481 200|     Х    |     Х    |     Х    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  031 |    70 000|     Х    |     Х    |     Х    ||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||...                                       |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |    ...   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  Начислено налога в целом по организации |  060 | 1 481 200|   423 200|    21 160|   359 720||
   || (гр. 3: стр. 020 — стр. 030  —  стр.     |      |          |          |          |          ||
   || 050; гр. 4, 5, 6: стр. 020  —   стр.     |      |          |          |          |          ||
   || 050)                                     |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||в   том    числе:     по      обособленным|  061 |    70 000|    20 000|     1 000|    17 000||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          ||
   ||(гр. 3: стр. 021 — стр. 031 — стр. 051;   |      |          |          |          |          ||
   ||гр. 4, 5, 6: стр. 021 — стр. 051)         |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||...                                       |  ... |    ...   |    ...   |    ...   |    ...   ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Подлежит начислению в ФСС                 |  090 |    Х     |   423 200|     Х    |     Х    ||
   ||(стр. 060 — стр. 070 + стр. 080)          |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||  в   том    числе:    по     обособленным|  091 |    Х     |    20 000|     Х    |     Х    ||
   ||подразделениям  организации  (стр.  061  —|      |          |          |          |          ||
   ||стр. 071 + стр. 081)                      |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Примечание:   Выплаты,  не  отнесенные   к|  100 |   200 000|   200 000|   200 000|   200 000||
   ||расходам, уменьшающим налоговую   базу  по|      |          |          |          |          ||
   ||налогу на прибыль организаций  в налоговом|      |          |          |          |          ||
   ||периоде                                   |      |          |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+——————————+|
   ||в   том      числе:     по    обособленным|  101 |    —     |     —    |     —    |     —    ||
   ||подразделениям организации                |      |          |          |          |          ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+———————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как заполнить раздел 2.3 "Расчет условия

на право применения регрессивных ставок

единого социального налога по месяцам

последнего квартала налогового периода"

Раздел 2.3 должны заполнять организации, которые применяют по ЕСН регрессивную шкалу ставок. Как известно, в 2004 г. рассчитывать налог по пониженным ставкам фирма имела право, если ее выплаты в среднем на каждого сотрудника составляют не менее 2500 руб. в месяц.

Поэтому в строке 010 разд.2.3 нужно отразить среднюю численность работников, которые числились на фирме в течение января - октября (графа 3), января - ноября (графа 4) и января - декабря (графа 5) 2004 г. В строке 020 следует указать сумму выплат, начисленных этим сотрудникам.

В строке 030 отражается численность работников, которые не берутся в расчет при определении права организации на регрессивную шкалу. Так, если на фирме трудится более 30 человек, то в указанной строке указывается 10 процентов численности сотрудников, имеющих наибольшие доходы. Если же в организации работает менее 30 человек, то в строке 030 надо отразить 30 процентов численности сотрудников, получающих наибольшие доходы.

А вот в строку 040 бухгалтер должен занести сумму выплат, которые начислены сотрудникам, указанным в строке 030 раздела. Налоговая же база остальных работников указывается в строке 050. При этом она равна разнице между суммой, отраженной по строке 020, и выплатами по строке 040.

В строке 060 рассчитывается сумма выплат, которые приходятся в среднем на одного работника. Для этого из значения по строке 010 вычитается показатель, отраженный по строке 030, а затем налоговая база по строке 050 делится на полученный результат.

В строке 070 отражается количество месяцев с начала налогового периода. Так, в графе 3 указывается значение 10, в графе 4 - 11, а в графе 5 - 12.

В итоге по строке 080 рассчитывается ежемесячная налоговая база, которая приходится в среднем на одного работника. Данный показатель определяется так: значение по строке 060 делится на число месяцев, отраженных по строке 070.

Если показатель по строке 080 составил 2500 руб. или больше, то фирма вправе рассчитать ЕСН за 2004 г. по регрессивным ставкам по тем сотрудникам, доход которых с начала года превысил 100 000 руб.

Пример 3. ООО "Прибой" исчисляло в 2004 г. ЕСН по регрессивным ставкам. Поэтому бухгалтер организации заполнил в годовой декларации разд.2.3. По строке 010 ООО "Прибой" отразило среднюю численность работников: 20 человек (январь - октябрь); 22 человека (январь - ноябрь), 23 человека (январь - декабрь).

Сумма выплат, облагаемых ЕСН: 1 000 000 руб. (январь - октябрь); 1 100 000 руб. (январь - ноябрь), 1 300 000 руб. (январь - декабрь). Эти данные бухгалтер отразил по строке 020.

В ООО "Прибой" трудятся менее 30 человек. Поэтому при расчете условия на право фирмы применять регрессивную шкалу не учитываются выплаты 30 процентам сотрудников, получающих наибольшие доходы (их численность указывается по строке 030 разд.2.3). То есть в расчет не берутся суммы, начисленные 6 работникам (январь - октябрь), 7 сотрудникам (январь - ноябрь и январь - декабрь).

Налоговая база по сотрудникам, имеющим наибольшие доходы, отражается по строке 040:

- 468 000 руб. (январь - октябрь);

- 506 000 руб. (январь - ноябрь);

- 552 000 руб. (январь - декабрь).

     
   ——T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T—¬
   +——                                                                                   L—+
   |                                                                         Раздел 00023  |
   |                                                                                       |
   |          Раздел 2.3. Расчет условия на право применения регрессивных ставок           |
   |     единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода      |
   |                                                                                       |
   |—————————————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||           Наименование показателя              | Код  | Нарастающим итогом с начала ||
   ||                                                |строки|    налогового периода по:   ||
   ||                                                |      +—————————T—————————T—————————+|
   ||                                                |      |1—й месяц|2—й месяц|3—й месяц||
   ||                                                |      |последне—|последне—|последне—||
   ||                                                |      |го квар— |го квар— |го квар— ||
   ||                                                |      |тала на— |тала на— |тала на— ||
   ||                                                |      |логового |логового |логового ||
   ||                                                |      |периода  |периода  |периода  ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||                      1                         |   2  |    3    |    4    |    5    ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Средняя численность работников (чел.)           |  010 |    20   |    22   |    23   ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Суммы    выплат,    произведенных    в    пользу|  020 |1 000 000|1 000 000|1 000 000||
   ||физических лиц, принимаемые к расчету (руб.)    |      |         |         |         ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||10% (30%)  работников,  имеющих  наибольшие   по|  030 |    6    |    7    |    7    ||
   ||размеру доходы                                  |      |         |         |         ||
   ||(стр. 010 х 10% (30%) : 100%) (чел.)            |      |         |         |         ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Суммы  выплат  10%  (30%)  работников,   имеющих|  040 |  468 000|  506 000|  552 000||
   ||наибольшие по размеру доходы (руб.)             |      |         |         |         ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Налоговая база  без  учета  выплат   работникам,|  050 |  532 000|  594 000|  748 000||
   ||имеющим наибольшие по размеру доходы  (стр.  020|      |         |         |         ||
   ||— стр. 040) (руб.)                              |      |         |         |         ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Налоговая  база  в  среднем   на   1   работника|  060 |   38 000|   39 600|   46 750||
   ||(стр. 050 : (стр. 010 — стр. 030)) (руб.)       |      |         |         |         ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Количество месяцев, истекших с начала налогового|  070 |    10   |    11   |    12   ||
   ||периода (мес.)                                  |      |         |         |         ||
   |+————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+—————————+|
   ||Налоговая  база  в  среднем  на   1   работника,|  080 |    3 800|    3 600|    3 896||
   ||приходящаяся на один месяц в истекшем  налоговом|      |         |         |         ||
   ||периоде (стр. 060 : стр. 070) (руб.)            |      |         |         |         ||
   |L————————————————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Отметим, что с 1 января 2005 г. пониженные ставки могут применять абсолютно все организации. Но рассчитать налог по регрессивной шкале получится только по тем работникам, выплаты которым превысят 280 000 руб. (ст.241 Налогового кодекса РФ).

Теперь рассмотрим такую распространенную ситуацию. Организация применяла "упрощенку", а в середине 2004 г. потеряла право на нее. Тогда-то до конца года фирме пришлось платить ЕСН. В этом случае считается, что налоговый период по соцналогу начался с начала того квартала, в котором предприятие перешло на общий режим налогообложения. И если в течение налогового периода ежемесячные выплаты в среднем на одного работника составили 2500 руб. и больше, то организация вправе рассчитывать ЕСН по регрессивным ставкам.

Раздел 2.3 декларации должны подписать руководитель и главный бухгалтер организации.

Причем им нужно проставить дату, когда они это сделали, а также пропечатать отчет.

Как заполнить раздел 3 "Выплаты в пользу работников,

являющихся инвалидами I, II и III группы,

включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2"

Как мы уже отметили, выплаты инвалидам I, II и III группы в пределах 100 000 руб. не облагаются ЕСН.

Поэтому если в организации работают такие сотрудники, то сумму льготируемых выплат следует отразить по строкам 0400 - 0440 разд.2 декларации. А сведения о каждом работнике - инвалиде I, II или III группы в этом случае нужно занести в разд.3:

- строка 010 - фамилия, имя, отчество сотрудника;

- строка 020 - номер справки учреждения медико-социальной экспертизы;

- строка 030 - дата выдачи справки;

- строка 040 - группа инвалидности;

- строка 050 - срок, на который выдана справка;

- строки 060 - 100 - сумма начисленных выплат (строка 060 - в целом за налоговый период, строка 070 - за IV квартал 2004 г., строки 080 - 100 - за октябрь, ноябрь, декабрь).

Таким образом, разд.3 должен быть составлен отдельно по каждому работнику - инвалиду I, II или III группы.

Как заполнить раздел 3.1 "Выплаты в пользу всех работников,

являющихся инвалидами I, II и III группы,

включаемые в строки 0400 - 0440 раздела 2"

Здесь организации, заполнившие разд.3, должны отразить общую сумму выплат по всем работникам - инвалидам I, II и III группы. В строках 110 - 150 отражаются данные в целом по 2004 г., IV кварталу, а также октябрю - декабрю налогового периода. Эти показатели берутся из строк 060 - 100 разд.3.

Как заполнить раздел 3.2 "Расчет условий

на право применения налоговых льгот,

установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239

Налогового кодекса РФ"

Раздел 3.2 должны заполнять те фирмы, которые используют льготу по ЕСН, предусмотренную пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ. А именно:

- общественные организации инвалидов, в которых инвалиды составляют не менее 80 процентов численности;

- предприятия, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов.

Напомним, пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ позволяет не платить указанным налогоплательщикам соцналог с выплат любому сотруднику в пределах 100 000 руб.

Общественные организации инвалидов, которые вправе воспользоваться льготой по ЕСН, должны заполнять строки 110 - 130 разд.3.2 декларации. Здесь отражаются данные за октябрь, ноябрь, декабрь 2004 г.

По строке 110 указывается, сколько человек работает на фирме. Причем численность инвалидов нужно отражать еще и в строке 120 раздела.

А по строке 130 показывается удельный вес инвалидов в общей численности членов организации. Рассчитывается данный показатель так: значение по строке 120 делится на общую численность, отраженную по строке 110, и умножается на 100 процентов.

Фирмам, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, нужно заполнять строки 140 - 190. Здесь указываются следующие данные за октябрь - декабрь 2004 г.:

- общая среднесписочная численность (строка 140);

- среднесписочная численность инвалидов (строка 150);

- удельный вес инвалидов в общей численности (строка 160);

- начисленная заработная плата в рублях (строка 170);

- заработная плата инвалидов в рублях (строка 180);

- удельный вес фонда оплаты труда инвалидов в общей численности (строка 190).

Обратите внимание, что при расчете условий на право применения льготы такие организации в строках 170 и 180 указывают начисленную сотрудникам заработную плату. А вот прочие выплаты (премии, суммы материальной помощи и т.д.) не учитываются.

Как заполнить примечание к части II раздела 3.2

Примечание к части II разд.3.2 декларации необходимо заполнять тем фирмам, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если они при этом воспользовались льготой по ЕСН.

В примечании такие налогоплательщики должны указать названия, ИНН и КПП предприятий, из вкладов которых состоит уставный капитал.

В новой декларации примечание к части II разд.3.2 подписывать не должен ни руководитель организации, ни главный бухгалтер. Раньше такая обязанность у них была. Кроме того, в примечании налоговому инспектору теперь не нужно справочно указывать, имеет ли фирма право применять льготу по ЕСН.

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——