"Главбух", 2005, N 5

РЕШАЕМ ПРОБЛЕМЫ СО СПРАВКАМИ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Только с конца февраля налоговые инспекции начали принимать справки по форме 2-НДФЛ. До этого большинство ИФНС отказывались принимать эти справки, мотивируя тем, что вот-вот будет утверждена новая форма бланка. Однако этого не случилось и ФНС России выпустила специальное Письмо от 14 февраля 2005 г. N ГИ-6-04/122. В нем налоговики сообщили, что отчитываться о доходах сотрудников за 2004 г. нужно на старых бланках. И теперь инспекции готовы принимать сведения о доходах физических лиц. Программу для заполнения справок по форме 2-НДФЛ можно найти на сайте www.gnivc.ru.

В данном материале мы разберем, в каких случаях организация обязана представлять сведения по форме 2-НДФЛ, а когда делать этого не обязана. Также мы расскажем о нюансах заполнения этой формы.

На кого надо представить форму 2-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в 2004 г. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д. Казалось бы, все просто. Однако на практике нередко возникают вопросы. Например, нужно ли удерживать налог и подавать сведения, если фирма выплачивает деньги предпринимателю? А если раздает подарки покупателям? Затруднения есть также у ломбардов и игорных заведений - ведь они выплачивают деньги физическим лицам. Разберем наиболее распространенные и спорные случаи.

Выплаты предпринимателям

Если организация выплачивает доход предпринимателю (например, закупает у него товар), удерживать с этих выплат налог на доходы физлиц не нужно. Дело в том, что согласно п.2 ст.227 Налогового кодекса РФ предприниматели самостоятельно исчисляют и платят НДФЛ. Следовательно, представлять на предпринимателей сведения по форме 2-НДФЛ не нужно. Такой подход подтверждает и арбитражная практика (см. Постановления ФАС Московского округа от 19 августа 2003 г. N КА-А40/5643-03 и ФАС Уральского округа от 19 ноября 2003 г. N Ф09-3883/03-АК).

А как фирма узнает, что покупала товары у предпринимателя? В соответствии с п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ для этого ПБОЮЛ должен предъявить документы, подтверждающие его государственную регистрацию и постановку на учет в налоговых органах. Подчеркнем, именно предъявить. Таким образом, у организации нет необходимости снимать с этих документов ксерокопии или переписывать их номера. Подтвердить, что доход выплачен предпринимателю, организация может и другими документами, например, договором, счетом-фактурой, накладной или кассовым чеком.

Однако даже если организация не докажет, что продавец товаров является индивидуальным предпринимателем, обязанности по представлению формы 2-НДФЛ у нее все равно не возникнет. Ведь физические лица, продавшие свое имущество, сведения о доходах подают самостоятельно (пп.2 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ). Подробнее об этом читайте в следующем разделе.

Особенности ломбардов

Доходы от реализации имущества, принадлежащего гражданину, облагаются налогом на доходы физлиц. При этом, как следует из п.2 ст.226 Налогового кодекса РФ, организации не обязаны удерживать налог из доходов, которые выплачивают физическим лицам при приобретении у них имущества. Граждане самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, и представляют налоговую декларацию (ст.228 Налогового кодекса РФ). Следовательно, представлять сведения об этих доходах в налоговую инспекцию в такой ситуации не нужно.

Этот вывод в полной мере относится и к реализации заложенного имущества ломбардами. Дело в том, что ломбард, реализуя имущество физического лица, выступает лишь посредником. А в п.2 ст.226 Налогового кодекса РФ сказано, что фирмы в отношении доходов, полученных гражданами от реализации имущества, налоговыми агентами не являются.

Тем не менее налоговики считают, что на ломбарды распространяются требования ст.230 Налогового кодекса РФ, которые предписывают представлять сведения по форме 2-НДФЛ в налоговую инспекцию. Однако даже если вы этого не сделаете, штраф составит всего 50 руб. за каждую непредставленную справку (ст.126 Налогового кодекса РФ). И взыскать его налоговики могут только в судебном порядке. А практика арбитражных судов вовсе не на стороне чиновников. Стоит посмотреть, например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 ноября 2004 г. N А33-6391/04-С3-Ф02-4871/04-С1 или ФАС Северо-Западного округа от 15 июля 2004 г. N А13-394/04-11.

Подарки в рамках рекламной акции

Если фирма раздает своим покупателям подарки, последние получают доход в натуральной форме. Но организация не сможет удержать налог на доходы физлиц, так как подарок выдан не деньгами, а вещью. А перечислить НДФЛ за одаряемого предприятие не вправе (п.9 ст.226 Налогового кодекса РФ).

В этом случае Налоговый кодекс РФ предписывает фирме в месячный срок после вручения подарка уведомить налоговую инспекцию о невозможности удержать налог (п.5 ст.226 Налогового кодекса РФ). Однако НДФЛ относится к адресным или персональным налогам. Это означает, что удержать его можно только в том случае, если удастся установить конкретного получателя дохода. В то же время при рекламной раздаче подарков и призов это, как правило, сделать затруднительно. А раз так, то и сообщать налоговикам просто не о ком. Соответственно, не нужно и подавать сведения по форме 2-НДФЛ.

Правда, у налоговиков иная точка зрения. Они считают, что отчитываться о таких выплатах все же нужно. Для этого у каждого человека, получившего подарок, следует взять паспортные данные. О том, что это далеко не всегда возможно на практике, чиновники умалчивают. Поэтому не исключено, что решать этот спор придется в суде. А доводить ли до него дело или нет, во многом зависит от цены вопроса. Как правило, штраф, который грозит фирме, невелик, так что бояться суда не стоит.

Выплата выигрышей

Если человек получил выигрыш в казино, лотерее, тотализаторе, игровом автомате и т.п., то рассчитать и заплатить налог на доходы физических лиц обязан он сам. Таковы требования пп.5 п.1 ст.228 Налогового кодекса РФ. Таким образом, организации, занимающиеся игорным бизнесом, не должны представлять сведения о доходах по форме 2-НДФЛ.

Между тем налоговики считают, что владельцы игорных заведений и организаторы лотерей обязаны сообщать в налоговые органы сведения о выигрышах, выплаченных гражданам. Такие разъяснения приведены в Письме МНС России от 2 июля 2004 г. N 22-1-15/1134.

Однако сложившаяся арбитражная практика позицию налоговиков не поддерживает. Достаточно привести Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10 марта 2004 г. N А56-36529/03 и ФАС Центрального округа от 30 марта 2004 г. N А64-3383/03-7. Логика у судей простая: раз фирма не признается налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим выигрыши, следовательно, организация не обязана вести учет доходов таких граждан и представлять в налоговый орган сведения об этих доходах.

Итак, кто должен сдавать справки по форме 2-НДФЛ, мы разобрались. Теперь поговорим о том, как их заполнить.

Трудности при заполнении

Вкратце напомним общие правила. Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п.2 ст.230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

Как мы уже сказали, форма справки по сравнению с 2003 г. не поменялась. Подробно о том, как ее заполнить, вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 3, 2004 (с. 85). Поэтому повторяться не будем. Остановимся на двух проблемах, которые чаще всего вызывают вопросы у бухгалтеров.

Проблема с ИНН сотрудников

В разд.2 справки организация отражает общие сведения о человеке, которому выплачивала доход. Помимо прочих данных в этом разделе нужно отразить и ИНН (если он есть). Если же работнику еще не присвоен ИНН, в справке нужно привести его адрес и паспортные данные. Отметим, что отсутствие этого кода не влечет никаких санкций ни для фирмы, ни для ее сотрудника.

Обратите внимание: при смене фамилии работник, который уже получил ИНН, должен обязательно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию. Иначе у фирмы просто не примут сведения. Правда, на практике о смене фамилии работники информируют налоговиков далеко не всегда. В этом случае бухгалтеру придется вписать в справку паспортные данные сотрудника. То есть поступать так же, как если бы у работника вовсе не было ИНН.

Проблемы со стандартными вычетами

Стандартные вычеты, предоставленные работнику, предприятие показывает в п.3.3 справки. Напомним, что размер такого вычета может быть равен 3000, 500 или 400 руб. в месяц. Кроме того, если у работника есть дети, его необлагаемый доход в 2004 г. уменьшается еще на 300 руб. в месяц на каждого ребенка.

Заметим, что с 1 января 2005 г. вычеты на детей возросли до 600 руб. в месяц на каждого ребенка. Подробнее об этом читайте в журнале "Главбух" N 3, 2005 (с. 74).

В связи с этим обратим внимание на такой момент. По мнению чиновников, вычеты предоставляются работнику только за тот месяц, к которому они относятся, и на следующий месяц уже не переносятся.

Такой парадоксальный вывод содержится в Письме Минфина России от 7 октября 2004 г. N 03-05-01-04/41. Дословно там сказано следующее: "...стандартный налоговый вычет не накапливается в течение налогового периода и не подлежит суммированию нарастающим итогом в случае отсутствия налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода".

Таким образом, если работник был, например, в отпуске за свой счет, вычеты по НДФЛ за этот период он теряет. Или сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком и возвратилась на работу в середине года - по мнению Минфина России, право на вычеты она получит только начиная с того месяца, в котором вышла на работу. Правда, одно послабление чиновники все же сделали. Если работник получил деньги в декабре, например, сразу за три месяца, то налоговые вычеты суммируются за весь квартал.

А что об этой проблеме думают налоговики? Одно время они придерживались иной точки зрения и считали, что право на стандартные вычеты не связано с получением в обязательном порядке ежемесячного дохода. Например, такое мнение содержится в Письме УМНС России по г. Москве от 16 января 2002 г. N 27-08н/02277. Однако в конце прошлого года позиция налоговиков поменялась и теперь их точка зрения полностью совпадает с позицией Минфина России (Письмо МНС России от 23 ноября 2004 г. N 04-2-06/679).

Пример. Иванов С.В. работает в ЗАО "Мир" с 1 января 2005 г. Его зарплата составляет 3000 руб. в месяц. Работник имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. При этом в течение двух месяцев (февраль и март) Иванов находился в отпуске за свой счет. В апреле он снова вышел на работу. По мнению чиновников, зарплата Иванова за этот месяц для целей расчета НДФЛ может быть уменьшена только на 400 руб. Сумма к выдаче составит:

3000 руб. - ((3000 руб. - 400 руб.) х 13%) = 2662 руб.

Таким образом, если бухгалтер последует рекомендациям чиновников, работник теряет право на стандартные налоговые вычеты за февраль и март.

Между тем гл.23 Налогового кодекса РФ не устанавливает столь жестких требований.

Напротив, в п.3 ст.226 Кодекса четко сказано, что НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года. При этом стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода.

Если же в каком-либо месяце года доходов у работника не было, Налоговый кодекс РФ вовсе не запрещает перенести вычет на следующий месяц. Ведь окончательная сумма налога определяется только по итогам года (ст.216 Налогового кодекса РФ).

К сожалению, и в этом случае доказывать свою правоту фирмам скорее всего придется в суде.

Не забудьте: если человек в течение года меняет место работы, для получения стандартных налоговых вычетов он должен предъявить в бухгалтерию новой фирмы справку о доходах по форме 2-НДФЛ. Таково требование налоговиков. И в данном случае оно справедливо. Ведь без такой справки бухгалтер просто не сможет установить суммарный доход работника с начала года и, следовательно, определить, полагаются ли ему стандартные налоговые вычеты.

Если же сотрудник такую справку не приносит, то бухгалтер вправе не предоставлять ему вычеты до конца того года, в котором он устроился на фирму.

Л.С.Бочкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——