"Главбух", 2005, N 5

НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ БОЛЬНИЧНЫХ И ОФИЦИАЛЬНЫЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ

Недавно было опубликовано Письмо ФСС РФ N 02-18/07-1243, которое специалисты соцстраха посвятили нововведениям в расчете пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они уточнили, как считать больничные при бытовых травмах, заполнять листок нетрудоспособности и нужно ли исчислять налоги и взносы.

Конечно, "Главбух" уже неоднократно рассказывал о новом порядке выплаты больничных, советовал, как поступать в спорных ситуациях. Соответственно мы регулярно обращались с вопросами в соцстрах - вместе с очень многими бухгалтерами, которые ждали чиновничьих разъяснений. И вот совместными усилиями мы добились результата: рекомендации нашего журнала официально подтвердили специалисты из ФСС РФ. Поэтому мы не только комментируем новое Письмо, но и подводим итоги. Для этого в конце статьи мы поместили удобную памятку (с. 18). В ней расписано, на что обратить внимание, рассчитывая больничные.

Кому и за какое время выплачивают пособие?

В ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ сказано, что пособие за первые два дня временной нетрудоспособности оплачивает предприятие. А начиная с третьего - уже за счет средств ФСС РФ. Такой порядок действует, если заболел или получил травму сам работник организации. Если же он был на карантине или не вышел на службу, так как ухаживал за заболевшими детьми или другими родственниками, все пособие ему выплатит соцстрах. Кроме того, нововведения не затрагивают пособия по беременности и родам, а также больничные, выплаченные в связи с несчастным случаем на производстве или профзаболеванием.

Все вышесказанное касается предприятий, которые платят обычные налоги. В своем Письме специалисты соцстраха указали: организации, которые находятся на "упрощенке", переведены на ЕНВД или уплачивают единый сельхозналог, все пособия выдают по-старому.

Если болезнь пришлась на выходные

В Письме от 15 февраля 2005 г. N 02-18/07-1243 специалисты ФСС РФ уточнили: за счет фирмы оплачиваются рабочие дни (часы), которые приходятся на первые два календарных дня болезни сотрудника. Ведь период нетрудоспособности определяется в календарных днях, тогда как больничные выплачивают только за пропущенные рабочие дни (или часы), предусмотренные графиком.

Допустим, человек заболел в пятницу. По графику это рабочий день, его оплачивает предприятие. Суббота - второй день болезни - выходной, за него пособие не начисляется. Начиная с третьего дня оплату берет на себя соцстрах. Но так как воскресенье - это также нерабочий день, то больничные за счет средств ФСС РФ выдаются лишь с понедельника.

Если же сотрудник заболел в субботу, то первые два дня приходятся на выходные. В этом случае предприятие вообще не должно оплачивать дни болезни, ведь начиная с третьего дня - понедельника - пособие оплачивает уже ФСС РФ.

Если причина нетрудоспособности -

бытовая травма или прерывание беременности

В отличие от ранее действующих правил с 2005 г. болезнь, причиной которой стала бытовая травма, оплачивается с первого дня. Это утверждает ФСС РФ в Письме N 02-18/07-1243. Причем в данной ситуации действует тот же порядок. А именно первые два дня - за счет предприятия, остальные - из средств соцстраха. То есть теперь не важно, из-за чего человек получил травму.

Напомним: раньше в подобных случаях следовало руководствоваться п.14 Положения о порядке обеспечения пособиями по социальному страхованию. Он гласит, что при бытовой травме пособие выдается с шестого дня нетрудоспособности. Первые же пять дней болезни сотруднику не оплачивались. Сейчас этот пункт не применяется, так как противоречит ст.8 Федерального закона N 202-ФЗ.

А вот если сотрудница не вышла на работу из-за того, что ей сделали аборт, пособие выплачивают так же, как и раньше, то есть полностью за счет соцстраха. Поскольку операция по искусственному прерыванию беременности не считается заболеванием, то нормы Федерального закона N 202-ФЗ в данном случае не действуют. Здесь по-прежнему пособие выплачивают за первые три дня, а затем восстанавливают выплаты с 11-го дня при наличии больничного. Исключением являются случаи, в которых аборт необходим по так называемым медицинским показаниям, то есть по настоянию врача. В этих ситуациях нетрудоспособность оплачивается до тех пор, пока врачи не позволят женщине выйти на работу.

Если на фирме ведется суммированный учет рабочего времени

В Письме ФСС РФ N 02-18/07-1243 подробно расписано, как рассчитывать больничные тем, кто трудится, скажем, посменно.

Действовать тут нужно так. Организация оплачивает часы, которые работник пропустил за первые два календарных дня нетрудоспособности. Предположим, что человек сутки работает, а затем три дня отдыхает. Сначала определяют, сколько смен он пропустил. Если какие-то из них приходятся на первые два календарных дня болезни, то эти часы оплачивает работодатель. Все остальное начисляется за счет соцстраха.

Пример. Ионин Е.И., один из охранников ООО "Гонг", трудится сутки через трое. С 6 по 17 февраля 2005 г. он болел и поэтому пропустил три 24-часовые смены: по графику он должен был отработать 7, 11 и 15 февраля. В этом месяце 151 рабочий час (исходя из 8-часового рабочего дня). Общий трудовой стаж Ионина - 4 года. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно составить 60 процентов от его фактического заработка. В ООО "Гонг" этот человек трудится с 2002 г., поэтому вправе рассчитывать на пособие исходя из своей средней зарплаты. За расчетный период он заработал 163 500 руб. - столько ему положено за 1836 часов дежурства. Сначала определим среднечасовой заработок Ионина:

163 500 руб. : 1836 ч = 89,05 руб.

Рассчитаем размер часового пособия в зависимости от непрерывного стажа:

89,05 руб. х 60% = 53,43 руб.

Следующий этап. Узнаем максимальное часовое пособие исходя из лимита в 12 480 руб.:

12 480 руб. : 151 ч = 82,65 руб.

Сумма, исчисленная исходя из фактического заработка, меньше максимального часового пособия. Значит, больничные надо выплачивать в соответствии с рассчитанным часовым пособием - 53,43 руб. Получается, что Ионину причитается такое пособие по временной нетрудоспособности:

53,43 руб. х (3 смены х 24 ч) = 3846,96 руб.

Дальше нужно установить, сколько возьмет на себя ООО "Гонг", а какую сумму выплатят за счет средств ФСС РФ.

Итак, 6 и 7 февраля - первые дни болезни охранника - должна оплатить организация. Согласно графику 6 февраля - нерабочий день. Дежурство запланировано с 8 часов утра 7 февраля до 8 часов утра 8 февраля. Выходит, фирма оплачивает время с 8 до 24 часов 7 февраля - это 16 часов. За счет средств ФСС РФ надо начислить больничные за 8 часов, пропущенных 7 февраля (с 0 до 8 часов утра), а также за последующие дежурства.

То есть сумма пособия, которую Ионину оплатит ООО "Гонг", составит:

53,43 руб. х 16 ч = 854,88 руб.

А от соцстраха охранник получит:

3846,96 руб. - 854,88 руб. = 2992,08 руб.

Как заполнить больничный?

В Письме N 02-18/07-1243 специалисты ФСС РФ сообщили, что нововведения никак не повлияли на заполнение оборотной стороны листка нетрудоспособности. В разделе "Причитается пособие" указывают период болезни, а также рабочие дни (или часы), которые оплачиваются за счет фонда. Тут же не возбраняется записывать, сколько дней оплачено из средств работодателя. А если есть необходимость, то расчет пособия можно привести на отдельном листе и прикрепить его к больничному.

Пример (продолжение). Ионин Е.И. принес в бухгалтерию ООО "Гонг" листок нетрудоспособности. Бухгалтер решил показать там не только сумму, которая оплачивается за счет средств ФСС РФ, но и больничные, начисленные фирмой. Заполненная оборотная сторона бланка нетрудоспособности выглядит так:

Образец

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Справка о заработной плате                                    |
   |                                                                              |
   | Месячный оклад ______________  Дневная тарифная ставка _____________ руб.    |
   |                                                                              |
   | Во всех случаях в сумму фактического заработка не включаются: плата за       |
   | сверхурочную работу, за совместительство и единовременные выплаты.           |
   |                                                                              |
   |—————————————T—————————————T——————————————————T——————————————————————————————¬|
   ||   Месяцы   |Число рабочих|Сумма фактического|  Средний дневной (часовой)   ||
   ||            |дней (часов) |    заработка     |           заработок          ||
   |+————————————+—————————————+——————————————————+——————————————————————————————+|
   ||С 1 февраля |             |                  | \                            ||
   ||2004 г.     |             |                  | |                            ||
   |+————————————+—————————————+——————————————————+ |                            ||
   ||По 31 января|             |                  | >                            ||
   ||2005 г.     |             |                  | |     89        05           ||
   |+————————————+—————————————+——————————————————+ |    ———— руб. ———— коп.     ||
   ||Всего       |   1836 ч    |   163 500 руб.   | /                            ||
   |L————————————+—————————————+——————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                              |
   |                          Причитается пособие                                 |
   |                                                                              |
   |—————————————T————————T————————————T——————————————————————T——————————————————¬|
   ||  С какого  |За число|   Размер   |    Размер дневного   |   Максимальный   ||
   || и по какое |  дней  |  пособия,  |  (часового) пособия  |  размер дневного ||
   ||    время   |        |% к зарплате|исходя из фактического|(часового) пособия||
   ||            |        |            |заработка, руб. и коп.|                  ||
   |+————————————+————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+|
   ||С 16 по     |  56 ч  |     60     |    53 руб. 43 коп.   |  82 руб. 65 коп. ||
   ||17 февраля  |        |            |                      |                  ||
   |+————————————+————————+————————————+——————————————————————+——————————————————+|
   ||2005 г.     |        |            |                      |                  ||
   |L————————————+————————+————————————+——————————————————————+———————————————————|
   |                                                                              |
   | Две тысячи девятьсот девяносто два руб. 08 коп.     Подпись главного         |
   | ———————————————————————————————————————————————     (старшего)       Иванова |
   |           (сумма к выдаче — прописью)               бухгалтера      —————————|
   |                                                                              |
   | Включено в платежную ведомость                                               |
   |    февраль                                                21.02.2005         |
   | за ——————— месяц                                    Дата ————————————        |
   |                                                                              |
   | За счет средств работодателя — 854 руб. 88 коп. Всего пособие —              |
   | 3846 руб. 96 коп.                                                            |
   |                                                                              |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как платить налоги с больничных?

В этом разделе, конечно, речь идет о суммах пособия, которые оплачивает работодатель, - за первые два дня нетрудоспособности. Специалисты фонда поспешили успокоить: пособия из кармана фирмы соцналогом и взносами не облагаются. В ФСС РФ совершенно справедливо заметили, что пособие, независимо от того, за чей счет оно выплачивается, заработной платой не является.

Кроме того, выдавать сотруднику больничные организацию обязывает ст.8 Федерального закона от 29 декабря 2004 г. N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования РФ на 2005 год". А на все государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, ЕСН начислять не нужно. Об этом сказано в пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Также больничные не облагаются взносами в Пенсионный фонд РФ.

Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний больничных тоже не касаются. Ведь в п.2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, упомянуты пособия по временной нетрудоспособности. Этот Перечень утвержден Постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765.

Единственный налог, который нужно заплатить с больничных, - это НДФЛ. Об этом прямо сказано в п.1 ст.217 Налогового кодекса РФ.

И наконец, налог на прибыль. Пособие, выданное за счет предприятия за первые два дня болезни, исключается из налогооблагаемых доходов. Так говорится в пп.48.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ.

Образец

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                         Памятка для расчета больничных                          |
   |                                                                                 |
   |     1. Первые два дня нетрудоспособности оплачиваются за счет работодателя,     |
   |только если заболел или получил бытовую травму сам сотрудник.                    |
   |     2. С 1 января 2005 г. пособие, выдаваемое из—за бытовой травмы,             |
   |оплачивается с первого дня нетрудоспособности, а не с шестого, как было раньше.  |
   |     3. По—прежнему с первого дня нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ      |
   |выплачиваются пособия:                                                           |
   |     — по беременности и родам;                                                  |
   |     — по уходу за заболевшим членом семьи или при карантине;                    |
   |     — в связи с несчастным случаем на производстве и профзаболеваниями;         |
   |     — в связи с операцией по искусственному прерыванию беременности.            |
   |     4. Фирма оплачивает рабочие дни (или часы), приходящиеся на первые два      |
   |календарных дня нетрудоспособности. Если, например, первые два дня болезни —     |
   |выходные, то все пособие выдается из средств соцстраха.                          |
   |     5. Дневная сумма пособия не может превышать максимальную величину,          |
   |рассчитанную исходя из 12 480 руб. Это правило распространяется и на больничные, |
   |выплачиваемые работодателем.                                                     |
   |     6. Пособия по временной нетрудоспособности, в том числе и выплаченные самой |
   |организацией, не облагаются ЕСН, пенсионными взносами, а также взносами на       |
   |обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных|
   |заболеваний.                                                                     |
   |     7. Больничные, выданные за счет средств фирмы, включаются в прочие расходы  |
   |при расчете налога на прибыль.                                                   |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

02.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——