Вопрос: Являются ли дополнительные выплаты физическому лицу, связанные с выполнением наладочных работ на территории обособленного подразделения, расположенного вне места нахождения организации, с которой им заключен договор гражданско-правового характера, объектом налогообложения по единому социальному налогу?

Ответ: В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) под служебной командировкой понимается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой (ст. 167 ТК РФ).

При этом в тех случаях, когда филиалы, участки и другие подразделения, входящие в состав объединения, предприятия, учреждения, организации, находятся в другой местности, местом постоянной работы считается то производственное подразделение, работа в котором обусловлена трудовым договором (абз. 2 п. 1 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР").

Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз. 2 и 3 пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Пунктом 3 ст. 236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 названной статьи выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

В соответствии с п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, служебной командировкой признается направление работника на определенный срок по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного задания вне места постоянной работы, обусловленного трудовым договором, а не договором гражданско-правового характера (ст. 166 ТК РФ).

В связи с изложенным дополнительные выплаты физическому лицу, связанные с выполнением наладочных работ на территории обособленного подразделения, расположенного вне места нахождения организации, с которой им заключен договор гражданско-правового характера, расходами, связанными со служебной командировкой, не признаются. Указанные выплаты подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке, поскольку они являются вознаграждениями, начисляемыми в пользу физического лица по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг) (п. 1 ст. 236 НК РФ), и отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 и п. 21 ст. 255 НК РФ).

Е.Н.Коломина

Федеральное агентство

кадастра объектов недвижимости

26.04.2005

————