"Российский налоговый курьер", 2005, N 6

ЗАПОЛНЯЕМ ФОРМУ N 5 "ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ"

В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней раскрывается информация об имуществе, обязательствах и капиталах организации, стоимость которых отражена в балансе. Рассмотрим порядок заполнения формы N 5 за 2004 г.

Рекомендуемый образец формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" утвержден Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н. Организации могут воспользоваться как этим образцом, так и разработать собственную форму. Разумеется, в последнем случае должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, которые изложены в ПБУ 4/99.

Обратите внимание: если в качестве приложения к бухгалтерскому балансу используется типовая форма, незаполненные строки из нее надо удалить.

Посмотрим, какие показатели раскрываются в форме N 5.

Раздел "Нематериальные активы"

Этот раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице приводятся показатели, отражающие движение нематериальных активов. Причем названия строк в ней соответствуют видам НМА, которые указаны в п.4 ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов". Во второй таблице отражаются суммы начисленной амортизации по НМА.

Порядок заполнения этого раздела зависит от того, как организация учитывает суммы начисленной амортизации.

Планом счетов предусмотрено, что амортизация по НМА может учитываться либо на счете 05, либо на счете 04.

Если суммы начисленной амортизации организация учитывает на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", то в первой таблице НМА отражаются по первоначальной стоимости.

Для заполнения графы 3 "Наличие на начало отчетного года" используется сальдо по соответствующим субсчетам счета 04 на 1 января 2004 г.

В графе 4 "Поступило" указывается первоначальная стоимость НМА, поступивших в организацию в течение 2004 г. (дебетовый оборот счета 04).

В графе 5 "Выбыло" отражается оборот по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счета 05 (списание начисленной амортизации по выбывшему объекту НМА) и счетом 91 (списание остаточной стоимости выбывшего объекта НМА). Показатели этой графы заключаются в круглые скобки.

Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Это сальдо соответствующих субсчетов счета 04 на 31 декабря 2004 г.

Во второй таблице отражаются суммы амортизации. Так, в графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года (1 января 2004 г.). Это начальное сальдо по счету 05. В графе 4 приводится сумма начисленной амортизации на конец отчетного года (31 декабря 2004 г.). Это конечное сальдо по счету 05.

В таблице предусмотрены строки для расшифровки сумм начисленной амортизации по тем видам НМА, которые указаны в первой таблице.

Те организации, которые в учетной политике установили, что суммы амортизации списываются непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы", вторую таблицу не заполняют.

Обратите внимание: по организационным расходам и деловой репутации суммы начисленной амортизации учитываются только на счете 04.

Если у организации на счете 04 учтены результаты НИОКР, которые нельзя признать нематериальными активами, информация о них отражается в отдельном разделе формы N 5.

Раздел "Основные средства"

Раздел состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о движении собственных основных средств организации, а во второй - о суммах начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду, и др.

В первой таблице в графе 3 "Наличие на начало отчетного года" указывается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств на начало года. Это входящее дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" на 1 января 2004 г.

В графе 4 "Поступило" приводится первоначальная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию в отчетном году. В этой же графе отражаются суммы увеличения стоимости основных средств в связи с модернизацией, реконструкцией, достройкой и т.п. Это дебетовый оборот счета 01 за отчетный год.

В графе 5 "Выбыло" приводятся суммы списанной амортизации и остаточной стоимости основных средств, выбывших в отчетном году, а также суммы уменьшения их стоимости в результате частичной ликвидации, реконструкции и т.п. Это кредитовый оборот счета 01 за отчетный год.

Суммы изменения стоимости основных средств в результате частичной ликвидации, реконструкции, достройки, дооборудования отражаются также справочно по отдельной строке во второй таблице.

Показатели итоговой графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" рассчитываются как сумма показателей граф 3 и 4 за минусом показателей графы 5. Результат должен совпадать с дебетовым остатком по счету 01 на конец года.

Во второй таблице указываются суммы начисленной амортизации (с расшифровкой по видам основных средств). Это кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств" на начало и конец отчетного года.

Обратите внимание: на счете 02 отражается также амортизация имущества, предназначенного для передачи в аренду (лизинг) или прокат и учтенного на счете 03. Суммы начисленной амортизации по такому имуществу указываются в разделе "Доходные вложения в материальные ценности".

Организации, которые в отчетном году переводили основные средства на консервацию, а также передавали их в аренду, показывают во второй таблице их стоимость на начало и конец года. Здесь же отражается и стоимость основных средств, полученных в аренду от других организаций.

В отдельной строке второй таблицы указывается стоимость объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию, но еще не прошедших государственную регистрацию. Такие объекты учитываются на отдельном субсчете счета 08 либо включаются в состав основных средств и отражаются на отдельном субсчете счета 01 до завершения регистрации. Об этом сказано в п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.

А если на начало отчетного года проводилась переоценка основных средств? Тогда в первой таблице показатели графы 3 "Наличие на начало отчетного года" формы N 5 за 2004 г. не будут совпадать с данными графы 6 "Наличие на конец отчетного периода" формы N 5 за 2003 г. Результаты переоценки (суммы изменения стоимости основных средств и амортизации) приводятся в справочном разделе второй таблицы.

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе отражаются сведения о наличии и движении доходных вложений в материальные ценности и суммы начисленной по ним амортизации. Для этого используются данные аналитического учета по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" и соответствующим субсчетам счета 02 "Амортизация основных средств".

Поступление доходных вложений отражается по первоначальной стоимости в том же порядке, что и основные средства. Показатели, характеризующие выбытие доходных вложений, указываются в круглых скобках.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские,

опытно-конструкторские и технологические работы"

Здесь раскрывается информация о стоимости завершенных НИОКР, которые не относятся к нематериальным активам. Это результаты НИОКР, которые не подлежат госрегистрации или не зарегистрированы в установленном порядке.

Для заполнения сведений о поступлении и выбытии таких активов используются данные субсчета "Расходы на НИОКР" счета 04. Показатели графы "Списано" заключаются в круглые скобки.

Справочно в этом разделе указываются суммы расходов:

- по незаконченным НИОКР (дебетовый оборот субсчета "Выполнение НИОКР" счета 08);

- на выполнение НИОКР, не давших положительных результатов, которые списаны на внереализационные расходы (в дебет счета 91).

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

Этот раздел предназначен для организаций, которые проводили в отчетном году горно-подготовительные работы, осуществляли поиск месторождений, разведку полезных ископаемых.

Для его заполнения используются данные субсчета "Расходы на освоение природных ресурсов" счета 97 "Расходы будущих периодов". При этом суммы расходов расшифровываются по объектам (проектам).

В справочной строке раздела отражается сумма безрезультатных расходов на освоение природных ресурсов, которая в отчетном году списана со счета 97 на внереализационные расходы (в дебет счета 91).

Раздел "Финансовые вложения"

Здесь отражается информация о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации в отчетном году. Названия строк раздела соответствуют видам финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, показываются по рыночной стоимости. В том случае, если такую стоимость определить невозможно, они отражаются по первоначальной стоимости.

Показатели этого раздела формируются по данным аналитического учета счетов 58 "Финансовые вложения" и 55 "Специальные счета в банках" субсчет "Депозитные счета".

Справочно в разделе указываются сведения об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе приводится расшифровка сумм краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности.

При заполнении данных о дебиторской задолженности организации показатели для строк "Расчеты с покупателями и заказчиками" рассчитываются по входящим и конечным дебетовым остаткам счета 62. Показатели для строк "Авансы выданные" формируются на основе дебетового сальдо счета 60 субсчет "Авансы выданные". В составе прочей дебиторской задолженности указываются дебетовые остатки на счетах 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по взносам в уставный капитал" и др.

Если организация не создавала резервы по сомнительным долгам, показатели строки "Итого" по дебиторской задолженности (на начало и конец отчетного года) должны быть равны сумме соответствующих показателей строк 230 и 240 "Дебиторская задолженность" бухгалтерского баланса за отчетный год.

При создании резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность, отражаемая в балансе, уменьшается на сумму резерва. В этом случае она не будет совпадать с суммой дебиторской задолженности, отраженной в форме N 5.

При заполнении данных о кредиторской задолженности используются суммы кредитовых остатков по счетам 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Авансы полученные", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и пр.

Показатель строки "Итого" по кредиторской задолженности должен быть равен сумме долгосрочных и краткосрочных обязательств, отраженных в разд.IV и V бухгалтерского баланса за отчетный год (за минусом показателей строк 515, 640 и 650).

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности

(по элементам затрат)"

Здесь расшифровывается сумма расходов по обычным видам деятельности, а также указываются суммы изменения остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов за отчетный и предыдущий годы.

Показатели в разделе приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота, связанного с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри предприятия для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Показатели в графу 4 "За предыдущий год" переносятся из графы 3 "За отчетный год" формы N 5 за 2003 г.

В графе 3 "За отчетный год" по строке "Материальные затраты" отражается стоимость МПЗ, списанных на себестоимость продаж. Это кредитовый оборот счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетом 90 "Продажи".

По строке "Затраты на оплату труда" приводятся суммы начисленной зарплаты, включая расходы на оплату отпусков, премии и др. Показатель строки формируется по данным кредитового оборота счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Обратите внимание: суммы компенсаций и пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС РФ, в этой строке не указываются.

По строке "Отчисления на социальные нужды" отражаются начисленные к уплате суммы ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве. Показатель этой строки формируется на основе данных кредитового оборота по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Если организация учитывает ЕСН на счете 68, то для заполнения строки берутся данные по соответствующему субсчету этого счета.

По строке "Амортизация" отражается сумма начисленной амортизации по основным средствам (кредитовый оборот счета 02) и НМА (кредитовый оборот счета 05), которые организация использует в обычных видах деятельности. Если амортизация по НМА начисляется без применения счета 05, то используются данные кредитового оборота по соответствующему субсчету счета 04.

По строке "Прочие затраты" отражается сумма других расходов по обычным видам деятельности, которые не указаны в предыдущих строках. Например, расходы на командировки, подготовку и переподготовку кадров, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, затраты на оплату процентов по полученным кредитам. Для заполнения строки берутся соответствующие обороты по дебету счетов 20 и 26 в корреспонденции со счетами 60 и 76.

Торговые организации заполняют эти строки на основе аналитических данных, отраженных по счету 44 "Расходы на продажу".

Далее заполняется итоговая строка, где отражается сумма показателей всех предыдущих строк.

В конце раздела расположены строки, в которых отражаются изменения отдельных показателей за отчетный год.

По строке "Изменение остатков незавершенного производства" показываются прирост или уменьшение остатка НЗП по сравнению с предыдущим годом.

Остаток НЗП формируется как сумма дебетовых остатков по счетам 20 "Основное производство", 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Показатель указанной строки исчисляется как разница между остатками по этим счетам на конец и начало отчетного года. Он должен быть также равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 213 "Затраты в незавершенном производстве" бухгалтерского баланса за отчетный год.

По строке "Изменение остатков расходов будущих периодов" отражается прирост (уменьшение) суммы таких расходов. Этот показатель исчисляется как разница между дебетовыми остатками по счету 97 "Расходы будущих периодов" на конец и начало года. Он также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 216 баланса за отчетный год.

По строке "Изменение остатков резервов предстоящих расходов" показывается прирост (уменьшение) таких резервов. Это разница между кредитовыми остатками по счету 96 "Резервы предстоящих расходов" на конец и начало года. Показатель этой строки также должен быть равен разнице между показателями граф 4 и 3 строки 650 баланса за отчетный год.

Показатели строк, характеризующие изменение остатков НЗП, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов, показываются со знаком "+", если сальдо соответствующих счетов на конец года больше остатка по этим счетам на начало года, а если наоборот, то со знаком "-".

Раздел "Обеспечения"

Данный раздел представляют организации, которые получали от покупателей их собственные векселя в обеспечение дебиторской задолженности, выдавали свои векселя другим предприятиям в обеспечение кредиторской задолженности, получали или передавали имущество в залог.

Обратите внимание: стоимость векселей, учтенных в составе финансовых вложений, в этом разделе указывать не надо.

В подразделе "Полученные" отражаются данные о собственных векселях покупателей, которые приняты организацией в обеспечение дебиторской задолженности (дебетовый остаток по счету 62 субсчет "Векселя полученные"), а также стоимость полученного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные").

В подразделе "Выданные" приводятся сведения о собственных векселях организации, переданных поставщикам (подрядчикам, прочим кредиторам) в обеспечение кредиторской задолженности (кредитовый остаток по счету 60 субсчет "Векселя выданные"), а также стоимость отданного в залог имущества (данные аналитического учета по забалансовому счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные").

Раздел "Государственная помощь"

Здесь отражаются суммы государственной помощи, полученные организацией, - бюджетные средства (субвенции, субсидии) и бюджетные кредиты. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей не учитываются как суммы государственной помощи.

Государственная помощь предоставляется не только в виде денежных средств. Это могут быть земельные участки, природные ресурсы, другое имущество.

Строка "Получено в отчетном году бюджетных средств - всего" заполняется на основании аналитических данных, отраженных по кредиту счета 86 "Целевое финансирование". Ниже надо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

Для заполнения строки "Бюджетные кредиты" используются показатели счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в части бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

Посмотрим на примере заполнение формы N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" за 2004 г.

Пример. ЗАО "Лакомка" занимается производством кондитерских изделий. При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2004 г. бухгалтер организации заполняет форму N 5 следующим образом.

Раздел "Нематериальные активы". На начало 2004 г. у ЗАО "Лакомка" НМА не было. В 2004 г. организация зарегистрировала собственный товарный знак. Его первоначальная стоимость - 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер указывает в первой таблице по строке 014 в графе 4 "Поступило", а также в графе 6 "Наличие на конец отчетного периода".

Других нематериальных активов у ЗАО "Лакомка" нет, поэтому сумма 50 000 руб. должна быть отражена в аналогичных графах по итоговой строке 010 первой таблицы.

Бухгалтер ЗАО "Лакомка" учитывает амортизацию по товарному знаку на счете 05. Сумма амортизационных отчислений за отчетный год составила 5000 руб. Она указывается во второй таблице по строкам 050 и 051 в графе 4 "На конец отчетного периода".

Раздел "Основные средства". На балансе ЗАО "Лакомка" числятся основные средства с такой первоначальной стоимостью:

- здание производственного цеха - 2 900 000 руб.;

- здание офиса - 1 500 000 руб.;

- производственное оборудование - 400 000 руб.

Стоимость этих объектов указывается в графах 3 и 6 первой таблицы по соответствующим строкам. При этом по строке "Здания" отражается сумма 4 400 000 руб. (2 900 000 руб. + 1 500 000 руб.).

В 2004 г. организация приобрела автомобиль и компьютер. Их первоначальная стоимость (200 000 руб. и 30 000 руб.) отражается соответственно по строкам "Транспортные средства" и "Другие виды основных средств" в графах 4 "Поступило" и 6 "Наличие на конец отчетного периода".

По строке "Итого" приводится сумма показателей всех строк первой таблицы в соответствующих графах:

- в графе 3 - 4 800 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб.);

- в графе 4 - 230 000 руб. (200 000 руб. + 30 000 руб.);

- в графе 6 - 5 030 000 руб. (4 400 000 руб. + 400 000 руб. + 200 000 руб. + 30 000 руб.).

Затем заполняется вторая таблица, в которой отражаются суммы амортизации, начисленной по основным средствам.

На начало 2004 г. у ЗАО "Лакомка" на счете 02 числились суммы амортизации по зданиям (518 000 руб.) и по производственному оборудованию (126 000 руб.). Эти суммы перенесены в графу 3 второй таблицы раздела "Основные средства" из аналогичного раздела формы N 5 за 2003 г. Сумма амортизации по основным средствам на конец года:

- по зданиям - 638 000 руб.;

- по оборудованию - 150 000 руб.;

- по автомобилю - 56 000 руб.;

- по компьютеру - 7000 руб.

Эти суммы отражаются в графе 4 "На конец отчетного периода" по видам основных средств. При этом суммы амортизации по оборудованию и автомобилю указываются в одной строке:

150 000 руб. + 56 000 руб. = 206 000 руб.

По итоговой строке "Амортизация основных средств - всего" указывается общая сумма амортизации по всем основным средствам на начало (графа 3) и конец года (графа 4).

Значение графы 3 должно быть равно начальному сальдо счета 02:

518 000 руб. + 126 000 руб. = 644 000 руб.

Значение графы 4 должно соответствовать конечному сальдо счета 02:

638 000 руб. + 206 000 руб. + 7000 руб. = 851 000 руб.

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность". Заполняя раздел, бухгалтер сначала указывает данные о дебиторской задолженности.

На счете 62 на начало 2004 г. числится задолженность покупателей - 135 000 руб., а на конец года - 280 000 руб. Эти суммы приводятся по строке "Расчеты с покупателями и заказчиками" в соответствующих графах.

На 1 января 2004 г. на субсчете "Авансы выданные" счета 60 остатка не было, поэтому по строке "Авансы выданные" в графе 3 ставится прочерк.

В декабре 2004 г. ЗАО "Лакомка" перечислило поставщику аванс в счет будущих поставок сырья в сумме 48 000 руб. Однако до конца года организация сырье не получила. Сумма аванса отражается в графе 4 "Остаток на конец отчетного года".

Общая сумма краткосрочной дебиторской задолженности показывается по строке "Дебиторская задолженность: краткосрочная - всего". На начало года ее сумма составляет 135 000 руб., на конец года - 328 000 руб. (280 000 руб. + 48 000 руб.). Долгосрочной дебиторской задолженности у ЗАО "Лакомка" нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке "Итого".

Затем бухгалтер отражает данные о кредиторской задолженности организации. Сначала он заполняет расшифровочные строки.

По кредиту счета 60 у ЗАО "Лакомка" числится краткосрочная задолженность перед поставщиками: на начало 2004 г. - 70 000 руб., на конец года - 190 000 руб. Эти суммы указываются по строке "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в соответствующих графах.

Остаток полученных авансов, отраженных на субсчете "Авансы полученные" счета 62 на начало 2004 г., - 267 000 руб., на конец года - 312 000 руб. Эти суммы проставляются по строке "Авансы полученные" в графах 3 и 4.

На начало 2004 г. текущая задолженность ЗАО "Лакомка" по налогам и сборам составляет 256 000 руб., на конец года - 309 000 руб. Эти суммы отражаются в форме N 5 по расшифровочной строке "Расчеты по налогам и сборам" соответственно в графах 3 и 4.

По строке "Прочая" указываются суммы краткосрочной кредиторской задолженности, которые не были отражены в предыдущих расшифровочных строках. Бухгалтер ЗАО "Лакомка" вписал в эту строку задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 69. Задолженность перед государственными внебюджетными фондами на начало 2004 г. составляет 97 000 руб., на конец года - 75 000 руб.

Затем бухгалтер рассчитывает общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности:

- на начало 2004 г.: 70 000 руб. + 267 000 руб. + 256 000 руб. + 97 000 руб. = 690 000 руб.;

- на конец года: 190 000 руб. + 312 000 руб. + 309 000 руб. + 75 000 руб. = 886 000 руб.

Эти суммы указываются по строке "Кредиторская задолженность: краткосрочная - всего" в графах 3 и 4.

Далее бухгалтер отражает суммы долгосрочной кредиторской задолженности организации.

В 2002 г. ЗАО "Лакомка" получило банковский кредит сроком на три года. Остаток непогашенного кредита на начало 2004 г. - 120 000 руб., на конец года - 20 000 руб. (кредитовое сальдо счета 67 субсчет "Расчеты по кредитам"). Эти суммы отражаются в составе долгосрочной кредиторской задолженности по строке "Кредиты" в графах 3 и 4. Другой долгосрочной кредиторской задолженности у ЗАО "Лакомка" нет. Поэтому указанные суммы повторяются по строке "Долгосрочная - всего".

После этого в строке "Итого" выводится общая сумма краткосрочной и долгосрочной кредиторской задолженности организации. Данный показатель формируется как сумма показателей строк "Краткосрочная - всего" и "Долгосрочная - всего".

Общая сумма кредиторской задолженности:

- на начало 2004 г.: 690 000 руб. + 120 000 руб. = 810 000 руб.;

- на конец года: 886 000 руб. + 20 000 руб. = 906 000 руб.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)". Заполняя этот раздел, бухгалтер в графу 4 "За предыдущий год" переносит соответствующие показатели на конец года из формы N 5 за 2003 г.

В графе 3 "За отчетный год" надо отразить следующие показатели.

По строке "Материальные затраты" приводится стоимость материалов, сырья и других расходов, списанная с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи". У ЗАО "Лакомка" эта сумма равна 602 000 руб.

По строке "Затраты на оплату труда" отражается кредитовый оборот по счету 70. За 2004 г. эта сумма составляет 467 000 руб.

По строке "Отчисления на социальные нужды" указывается сумма начисленного ЕСН, взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве. Это кредитовые обороты по соответствующим субсчетам счета 69. За 2004 г. отчисления на социальные нужды у ЗАО "Лакомка" составили 172 000 руб.

По строке "Амортизация" отражается сумма кредитовых оборотов по счетам 02 и 05 за 2004 г. Сумма амортизационных отчислений составляет:

- по нематериальным активам - 5000 руб.;

- по основным средствам - 207 000 руб.

Общая сумма амортизации, начисленной за 2004 г., - 212 000 руб. (5000 руб. + 207 000 руб.).

По строке "Прочие затраты" бухгалтер ЗАО "Лакомка" отражает сумму процентов за кредит, начисленных к уплате за 2004 г. Это оборот по кредиту счета 67 субсчет "Расчеты по кредитам" и дебету счета 91 "Прочие расходы" - 25 000 руб.

По строке "Итого по элементам затрат" приводится сумма показателей предыдущих строк. Значение этой строки равно:

602 000 руб. + 467 000 руб. + 172 000 руб. + 212 000 руб. + 25 000 руб. = 1 478 000 руб.

У ЗАО "Лакомка" остатки НЗП по счету 20 на начало 2004 г. составили 82 000 руб., а на конец года - 89 000 руб. Разница между остатком НЗП на конец и на начало года отражается по строке "Изменение остатков незавершенного производства" со знаком "+":

89 000 руб. - 82 000 руб. = 7000 руб.

По счету 97 "Расходы будущих периодов" на начало 2004 г. числилось дебетовое сальдо в сумме 46 000 руб., на конец года - 28 000 руб. Как видим, остаток несписанных расходов будущих периодов уменьшился на 18 000 руб. (46 000 руб. - 28 000 руб.). Сумма разницы показывается по строке "Изменение расходов будущих периодов" со знаком "-".

Раздел "Обеспечения". В 2004 г. в счет оплаты сырья ЗАО "Лакомка" выдало поставщику собственный вексель на сумму 63 000 руб. Бухгалтер учел его по кредиту счета 60 субсчет "Векселя выданные". До конца 2004 г. вексель не погашен. Его стоимость отражается по соответствующим строкам в графе 4 раздела "Обеспечения".

Остальные разделы формы N 5 бухгалтер ЗАО "Лакомка" не заполняет, так как для них у организации нет данных.

После того как все показатели занесены в форму N 5, бухгалтер должен удалить незаполненные строки и проставить недостающие коды строк.

Образец заполнения формы N 5 см. на с. 61 - 62.

     
                                                          ———————————¬
             ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ          |   КОДЫ   |
                                                          +——————————+
                                        Форма N 5 по ОКУД | 0710005  |
                            4                             +——T———T———+
                      за 200— г. Дата (год, месяц, число) |05|03 |29 |
                                                          +——+———+———+
               ЗАО "Лакомка"                              |          |
   Организация —————————————————————————————————— по ОКПО |  783421  |
                                                          +——————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |6433176255|
                                                          +——————————+
                    производство кондитерских изделий     |          |
   Вид деятельности ———————————————————————————— по ОКВЭД |  15842   |
                                                          +————T—————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности      |    |     |
   закрытое акционерное общество/частная                  |    |     |  
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС | 67 | 16  |
                                                          +————+—————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн.—руб.——      по ОКЕИ | 384/—385—|
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————
   

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Объекты интеллектуаль— |      |         |      |      |         |
   |ной собственности      |      |         |      |      |         |
   |(исключительные права  |      |         |      |      |         |
   |на результаты интеллек—|      |         |      |      |         |
   |туальной собственности)| 010  |    —    |  50  |( —  )|   50    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |      |         |
   |у владельца на товарный|      |         |      |      |         |
   |знак и знак обслужива— |      |         |      |      |         |
   |ния, наименование места|      |         |      |      |         |
   |происхождения товаров  | 014  |    —    |  50  |( —  )|   50    |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |          Показатель          |    На начало   |    На конец    |
   |                              |    отчетного   |    отчетного   |
   +———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
   |      наименование     | код  |      года      |     периода    |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |           1           |  2   |        3       |        4       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  Амортизация нематери—|      |                |                |
   |альных активов — всего | 050  |        —       |        5       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  в том числе:         |      |                |                |
   |  товарный знак        | 051  |        —       |        5       |
   L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————
   

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 | 100  |  4 400  |  —   |( —  )|  4 400  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  | 102  |    400  |  —   |( —  )|    400  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  | 103  |    —    | 200  |( —  )|    200  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |      |         |      |      |         |
   |средств                | 108  |    —    |  30  |( —  )|     30  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         | 130  |  4 800  | 230  |( —  )|  5 030  |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация основных средств — всего| 140  |   644   |   851    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 | 141  |   518   |   638    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования, транспортных   |      |         |          |
   |средств                             | 142  |   126   |   206    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |других                              | 143  |    —    |     7    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |    4     |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               | 610  |   135   |   328    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками| 611  |   135   |   280    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     | 612  |    —    |    48    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      | 630  |   135   |   328    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               | 640  |   690   |   886    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с поставщиками и подрядчика—|      |         |          |
   |ми                                  | 641  |    70   |   190    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы полученные                   | 642  |   267   |   312    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расчеты по налогам и сборам         | 643  |   256   |   309    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              | 646  |    97   |    75    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                | 650  |   120   |    20    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |кредиты                             | 651  |   120   |    20    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      | 660  |   810   |   906    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |   3     |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты                | 710  |   602   |    581   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда             | 720  |   467   |    383   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды      | 730  |   172   |    141   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация                         | 740  |   212   |    132   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты                      | 750  |    25   |     30   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат           | 760  |  1478   |   1267   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         | 765  |    +7   |    +12   |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов           | 766  |   —18   |     +5   |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Выданные — всего                    | 830  |    —    |    63    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             | 831  |    —    |    63    |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

Орлов Орлов В.С. Руководитель --------- ------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи) 29 марта 5 "--" -------------- 200- г. Ларина Ларина И.Л. Главный бухгалтер --------- ------------------- ———— (подпись) (расшифровка подписи)

О.Н.Нестеркина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

01.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——