"Российский налоговый курьер", 2005, N 6

КАК ОПЛАЧИВАТЬ БОЛЬНИЧНЫЕ В 2005 ГОДУ

С 1 января 2005 г. пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются по новым правилам. ФСС РФ выпустил Письмо от 18.01.2005 N 02-18/07-306, в котором разъяснил новый порядок финансирования пособий, а также вопросы, связанные с изменениями в законодательстве о социальном страховании и социальном обеспечении. Прокомментируем это Письмо.

Что изменилось

В Письме фонд напомнил, что с 1 января 2005 г. вступил в силу Федеральный закон от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" (далее - Закон N 202-ФЗ). Пунктом 1 ст.8 этого Закона установлен новый порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности.

Так, впредь до принятия закона об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на случай смерти пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются:

- за первые два дня болезни - за счет работодателя;

- начиная с третьего дня - за счет средств ФСС РФ.

Это правило распространяется только на пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы самого работника (кроме профзаболевания или производственной травмы).

Исходя из содержания п.1 ст.8 Закона N 202-ФЗ и Письма ФСС РФ, пособие по временной нетрудоспособности в связи с бытовой травмой выплачивается работнику в том же порядке, что и пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, то есть с первого дня нетрудоспособности.

Как нам пояснили в ФСС РФ, ранее в соответствии с п.14 Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию" период выплаты пособия по временной нетрудоспособности, наступившей из-за бытовой травмы, зависел от причины ее получения. Пособие в связи с травмой, полученной в результате стихийного бедствия или анатомического дефекта пострадавшего, выплачивалось с первого дня, а в других случаях - с шестого.

В настоящее время установлен единый период выплаты пособия по бытовой травме - с первого дня независимо от причин ее получения. Первые два дня оплачивает работодатель, а начиная с третьего дня - ФСС РФ.

В Письме фонд также отмечает, что пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются за рабочие дни, пропущенные по болезни, а период нетрудоспособности определяется в календарных днях. Так, если временная нетрудоспособность наступила в пятницу и продолжалась всю следующую неделю, первый день болезни - пятницу - работодатель оплачивает за счет собственных средств, а начиная с понедельника пособие выплачивается за счет средств фонда.

По-прежнему полностью за счет средств ФСС РФ выплачиваются пособия:

- по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

- по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, а также при карантине, если работник отстранен от работы из-за заразного заболевания окружающих его лиц;

- по беременности и родам.

Кроме того, ФСС РФ напоминает, что новый максимальный размер пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб. (п.2 ст.8 Закона N 202-ФЗ). В прошлом году он составлял 11 700 руб.

А вот порядок расчета пособий по временной нетрудоспособности не изменился. Действие ст.8 Федерального закона от 08.12.2003 N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" продлено на 2005 г. (ст.7 Закона N 202-ФЗ). Как и в прошлом году, пособие исчисляется исходя из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности, с учетом непрерывного трудового стажа. Средний заработок рассчитывается по правилам ст.139 Трудового кодекса и принятого в соответствии с ней Постановления Правительства РФ от 11.04.2003 N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

Пример 1. И.И. Иванов находился на больничном с 11 по 22 февраля 2005 г. Фактический среднедневной заработок работника с учетом непрерывного трудового стажа - 800 руб. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которое полагается И.И. Иванову.

Прежде сравним фактический среднедневной заработок работника с максимальной величиной дневного пособия. Напомним, что эта величина определяется исходя из количества рабочих дней в месяце наступления нетрудоспособности. В феврале 19 рабочих дней. Максимальная величина дневного пособия составит:

12 480 руб. : 19 дн. = 656,84 руб.

Как видим, величина фактического среднедневного заработка (800 руб.) превышает максимальную величину (656,84 руб.). Поэтому сумму пособия следует рассчитывать исходя из его максимального размера.

В периоде с 11 по 22 февраля 8 рабочих дней. Сумма пособия равна:

656,84 руб. х 8 дн. = 5254,72 руб.

Теперь определим, в какой сумме пособие должно быть выплачено работнику за счет средств работодателя и в какой - за счет средств ФСС РФ.

За счет средств работодателя будет оплачен первый день болезни - 11 февраля, так как 12 февраля является выходным днем:

5254,72 руб. : 8 дн. х 1 дн. = 656,84 руб.

За счет средств ФСС РФ пособие сотруднику будет выплачиваться с 14 февраля:

5254,72 руб. : 8 дн. х 7 дн. = 4597,88 руб.

Если нетрудоспособность наступила в 2004 году

Как сказано в Письме ФСС РФ, положение о том, что первые два дня болезни работника оплачивает работодатель, "применяется к страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 года". Иными словами, пособие по временной нетрудоспособности работнику, который болел в конце 2004 г. - начале 2005 г., выплачивается полностью за счет средств фонда. Причем за 2004 г. сумма пособия определяется исходя из ограничения 11 700 руб., а за 2005 г. - исходя из 12 480 руб.

Пример 2. И.И. Иванов находился на больничном с 27 декабря 2004 г. по 11 января 2005 г. Фактический среднедневной заработок работника с учетом непрерывного трудового стажа - 900 руб. Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности, которое полагается И.И. Иванову.

Сначала сравним фактический среднедневной заработок работника с максимальной величиной дневного пособия за декабрь. В декабре было 22 рабочих дня. Максимальная величина дневного пособия составит:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,82 руб.

Как видим, величина фактического среднедневного заработка (900 руб.) превышает максимальную величину (531,82 руб.). Поэтому сумма пособия по временной нетрудоспособности работника за декабрь 2004 г. рассчитывается исходя из его максимального размера.

В декабре И.И. Иванов пропустил по болезни 5 рабочих дней. Сумма пособия за этот период равна:

531,82 руб. х 5 дн. = 2659,10 руб.

Теперь рассчитаем сумму пособия, которая полагается работнику за дни болезни в январе 2005 г. Для этого сравним величину фактического среднедневного заработка с максимальной величиной дневного пособия, рассчитанной исходя из новой суммы. Заметим, что последняя должна быть рассчитана исходя из количества рабочих дней в январе 2005 г. Их было 15:

12 480 руб. : 15 дн. = 832 руб.

Поскольку размер фактического среднедневного заработка превышает ограничение, пособие за январь 2005 г. нужно рассчитать исходя из максимальной величины. В январе И.И. Иванов пропустил по болезни один рабочий день:

832 руб. х 1 дн. = 832 руб.

Общая сумма пособия, которая должна быть выплачена И.И. Иванову, составит:

2659,10 руб. + 832 руб. = 3491,10 руб.

Аналогичным образом следует учитывать изменения максимального размера пособия и при расчете (перерасчете) пособия по беременности и родам. Если декретный отпуск приходится на 2004 и 2005 гг. и "декретные" выплачены из расчета старого ограничения, их сумму нужно пересчитать.

Кроме того, в соответствии с новой редакцией ст.112 Трудового кодекса Российской Федерации с 2005 г. изменилось количество нерабочих праздничных дней (например, в январе и мае). Поэтому перерасчет потребуется и в том случае, если больничный, открытый в 2004 г., закрывается в январе или мае 2005 г., а размер пособия женщине рассчитали исходя из прежнего количества рабочих дней в этих месяцах.

Если сумма исчисленного по новым правилам пособия превысит сумму фактически выплаченного, работодателю придется доплатить сотруднице разницу. Однако если новая сумма окажется меньше выплаченной, сотрудница не обязана возвращать разницу. Основание - п.51 Постановления Совмина СССР и ВЦСПС от 23.02.1984 N 191. В нем сказано, что суммы пособий, излишне выплаченные, могут удерживаться с получателя только в том случае, если переплата произошла в результате счетной (арифметической) ошибки или злоупотребления со стороны получателя.

Пример 3. Н.В. Петровой полагается декретный отпуск с 11 сентября 2004 г. по 28 января 2005 г. Допустим, пособие по беременности и родам ей рассчитали исходя из максимального размера дневного пособия.

Перед уходом в отпуск Н.В. Петровой выплатили сумму пособия, рассчитанную исходя из 18 рабочих дней в январе, из которых она пропустила бы 17:

(11 700 руб. : 22 дн. х 14 дн.) + 11 700 руб. + 11 700 руб. + 11 700 руб. + (11 700 руб. : 18 дн. х 17 дн.) = 53 595,45 руб.

Так как с 1 января 2005 г. изменился максимальный размер пособия и количество рабочих дней в январе (их стало 15, и из них сотрудница пропустила бы 14), сумму пособия, выплаченную Н.В. Петровой, нужно пересчитать:

(11 700 руб. : 22 дн. х 14 дн.) + 11 700 руб. + 11 700 руб. + 11 700 руб. + (12 480 руб. : 15 дн. х 14 дн.) = 54 193,45 руб.

Таким образом, Н.В. Петровой работодатель должен доплатить:

54 193,45 руб. - 53 595,45 руб. = 598 руб.

Пособия при спецрежимах

В Письме ФСС РФ подчеркнул, что для тех организаций, которые применяют спецрежимы (упрощенную систему налогообложения, ЕНВД или ЕСХН), порядок финансирования пособий по временной нетрудоспособности не изменился. Согласно ст.2 Федерального закона от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан" пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются:

- в пределах 1 МРОТ - за счет средств ФСС РФ;

- в части, превышающей 1 МРОТ, - за счет средств работодателя.

Обратите внимание: с 1 января 2005 г. МРОТ увеличился до 720 руб. (Федеральный закон от 29.12.2004 N 198-ФЗ). Поэтому если работник болел в конце 2004 г. - начале 2005 г., часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС РФ, рассчитывается по-разному: исходя из 600 руб. в 2004 г. и 720 руб. - в 2005 г.

При расчете же части пособия, которую оплачивает работодатель, нужно учитывать ограничения - 11 700 руб. в 2004 г. и 12 480 руб. в 2005 г. Поясним сказанное на примере.

Пример 4. И.И. Иванов работает в организации, применяющей "упрощенку". Сотрудник находился на больничном с 27 декабря 2004 г. по 14 января 2005 г. Его фактический среднедневной заработок с учетом непрерывного трудового стажа составил 850 руб.

Сначала определим, из какой суммы работнику должно быть рассчитано пособие за декабрь - из фактического среднедневного заработка или максимальной величины дневного пособия:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,82 руб.

Как видим, пособие должно быть рассчитано исходя из его максимальной величины. В декабре 2004 г. И.И. Иванов пропустил по болезни 5 рабочих дней. Сумма пособия за декабрь составит:

531,82 руб. х 5 дн. = 2659,10 руб.

Далее рассчитаем часть пособия, которая оплачивается за счет средств ФСС РФ:

600 руб. : 22 дн. х 5 дн. = 136,36 руб.

За счет средств работодателя И.И. Иванову будет выплачено:

2659,10 руб. - 136,36 руб. = 2522,74 руб.

Теперь определим сумму пособия за январь 2005 г.:

12 480 руб. : 15 дн. = 832 руб.

В этом случае пособие также рассчитывается исходя из ограничения. В январе 2005 г. И.И. Иванов пропустил по болезни 4 рабочих дня. Сумма пособия за январь составит:

832 руб. х 4 дн. = 3328 руб.

Часть пособия, финансируемая за счет средств фонда:

720 руб. : 15 дн. х 4 дн. = 192 руб.

Часть пособия, которую работодатель должен выплатить за счет собственных средств:

3328 руб. - 192 руб. = 3136 руб.

Общая сумма пособия, которое нужно выплатить И.И. Иванову, равна:

2659,10 руб. + 3328 руб. = 5987,10 руб.

Из этой суммы 328,36 руб. (136,36 руб. + 192 руб.) выплачиваются за счет средств ФСС РФ, а 5658,74 руб. (2522,74 руб. + 3136 руб.) - за счет средств работодателя.

Н.В.Иволгина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

01.03.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——