"Московский налоговый курьер", 2005, N 16

Вопрос: Организация с 1 января 2005 г. перешла с упрощенной на общеустановленную систему налогообложения с применением метода начисления по налогу на прибыль. Каков порядок учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов, если отгрузка товаров произведена в декабре 2004 г., оплата поступила в январе 2005 г., а расчеты с поставщиками по поставкам 2004 г. будут произведены также только в 2005 г.?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 28 февраля 2005 г. N 20-12/12458

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Налогоплательщики, перешедшие в 2005 г. с упрощенной на общепринятую систему налогообложения, в целях исчисления налога на прибыль ведут учет доходов и расходов по операциям 2005 г. в порядке, предусмотренном гл. 25 части второй НК РФ, с учетом правил, установленных п. 2 ст. 346.25 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346.25 НК РФ для организаций, применявших УСН, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления установлены следующие правила:

1) не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим налогообложения, если по правилам налогового учета указанные суммы были учтены в доходах при исчислении налоговой базы по единому налогу;

2) затраты, осуществленные налогоплательщиком в период после перехода на общий режим налогообложения, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Следовательно, к операциям, осуществляемым налогоплательщиком с начала налогового периода, в котором произошел переход на метод начисления, применяются правила ст. ст. 271 и 272 НК РФ.

При этом по сделкам, осуществленным налогоплательщиком до 2005 г., доход для целей налогообложения прибыли будет признаваться по мере поступления оплаты.

Аналогичным образом по моменту оплаты следует признавать расходы, осуществленные налогоплательщиком до 2005 г. и оплаченные уже в период применения метода начисления.

Таким образом, суммы доходов и расходов, начисленные, но не оплаченные при применении упрощенной системы в 2004 г., организация, перешедшая на метод начисления, в 2005 г. может учесть в составе внереализационных доходов и расходов по факту их оплаты на основании п. 10 ст. 250 и пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как доходы и убытки прошлых лет (налоговых периодов), выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Основание: Письмо МНС России от 12.08.2004 N 02-5-11/140.

Заместитель руководителя

Управления ФНС России

советник налоговой службы РФ

I ранга

Н.В.Желудова

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——