Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы за вычетом расходов, реализовала часть находящегося в собственности нежилого помещения и получила выручку. После этого у организации (в соответствии с договором купли-продажи) возникли расходы, связанные с данной операцией (плата раздела паспортов в БТИ, оплата регистрации договора купли-продажи имущества, плата за выдачу свидетельства о регистрации права на нежилое помещение).

Как правильно отразить указанные операции в Книге учета доходов и расходов?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.24 Налогового кодекса РФ форма Книги учета доходов и расходов и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСНО), утверждаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации. Согласно п.1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, утвержденного Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606 (далее - Порядок), в Книге учета доходов и расходов отражаются все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно п.п.2.4, 2.5 Порядка в графе 4 Книги учета доходов и расходов организации отражают все полученные доходы, а в графе 5 - доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При этом в графе 5 организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ. Следовательно, по общему правилу доход от реализации нежилого помещения при получении оплаты от покупателя следует отразить в графах 4 и 5 (п.1 ст.346.17 НК РФ).

В графе 6 организация должна отразить все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности, а в графе 7 - расходы, указанные в ст.346.16 и п.6 ст.346.18 НК РФ, то есть учитываемые для целей налогообложения при УСНО (п.п.2.6, 2.7 Порядка). При этом следует учитывать, что данный перечень расходов закрытый.

На наш взгляд, перечисленные в вопросе расходы для целей исчисления единого налога при УСНО не учитываются, следовательно, имеются основания для их отражения только в графе 6 Книги учета доходов и расходов.

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

08.12.2003

————