"Аудит и налогообложение", 2005, N 3

УЧЕТ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ

(Продолжение. Начало см. "Аудит и налогообложение", 2005, N 2)

В этом номере мы рассмотрим, как ведется учет курсовых разниц при посреднических операциях (импорт и экспорт товаров).

В практике хозяйствующих субъектов распространены продажа и покупка товаров (работ, услуг) через посредников по договорам комиссии, поручения или агентирования, при этом их стоимость по договору может быть установлена в иностранной валюте. Оплата по договору может осуществляться в иностранной валюте или в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. В таких случаях вознаграждение посредника также может быть установлено в иностранной валюте. В ходе исполнения договора комиссии, поручения, агентирования могут возникать курсовые или суммовые разницы.

Учет курсовых разниц

при импорте товаров через посредника

Как правило, при импорте товаров через посредника с ним заключается договор комиссии. То есть импортные контракты с иностранными поставщиками заключаются не собственником товаров - комитентом, а посредником - комиссионером.

Статья 9 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" запрещает валютные операции между резидентами, за исключением некоторых операций, в том числе таких, как операции между комиссионерами (агентами, поверенными) и комитентами (принципалами, доверителями) при оказании комиссионерами услуг, связанных с заключением и исполнением договоров с нерезидентами о передаче товаров, выполнении работ, об оказании услуг, о передаче информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них (пп.3 п.1 ст.9 Закона N 173-ФЗ).

В соответствии со ст.1001 ГК РФ комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

При импорте товаров через посредника кроме стоимости самого товара и комиссионного вознаграждения образуются также другие расходы, оплачиваемые посредником, но являющиеся затратами комитента и поэтому подлежащие возмещению, например:

- суммы НДС, уплачиваемые на таможне;

- суммы таможенных платежей и сборов;

- комиссии банка за покупку валюты, ведение импортной сделки, составление паспорта сделки;

- прибыль или убыток, образующиеся при отклонении курса покупки валюты от курса ЦБ РФ;

- курсовые разницы и прочее.

Согласно п.п.5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении сырья за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение товаров являются контрактная стоимость приобретаемых товаров, сумма комиссионного вознаграждения (без НДС), а также уплаченные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом суммы таможенной пошлины и таможенных сборов за таможенное оформление, комиссии банку, уплаченной агентом при приобретении валюты для исполнения поручения.

Оприходование товаров, приобретенных для организации комиссионером, отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Пунктом 1 ст.996 ГК РФ установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. Таким образом, несмотря на то что комиссионер производит закупку импортных товаров от своего имени, эта операция отражается в бухгалтерском учете организации-комитента как приобретение товаров по импорту. Кроме того, курсовые разницы, возникающие у комиссионера при приобретении импортного товара для организации-комитента, относятся за счет организации-комитента на основании ст.1001 ГК РФ как расходы, связанные с исполнением поручения.

Согласно п.п.4, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При импорте материально-производственных запасов (МПЗ) датой совершения операции является дата перехода права собственности к импортеру на импортируемые МПЗ (Приложение к ПБУ 3/2000).

Сумма разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, отражается в бухгалтерском учете комитента в составе операционных расходов (п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Данная операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с комиссионером.

В целях налогообложения прибыли сумма отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, включается в состав внереализационных расходов (пп.6 п.1 ст.265 НК РФ).

Что касается курсовой разницы, образующейся у комиссионера по расчетам с поставщиком импортного сырья, то согласно п.13 ПБУ 3/2000 отрицательная курсовая разница включается в состав внереализационных расходов комитента, для учета которых Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 91, субсчет "Прочие расходы".

В соответствии с пп.5 п.1 ст.265 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы в виде отрицательной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, относятся к внереализационным расходам.

Аналогичным образом можно учесть и курсовую разницу по расчетам комиссионера с поставщиком товаров, которая согласно договору комиссии относится за счет организации-комитента.

Сумма НДС, уплаченная комиссионером за счет комитента при перемещении товаров через таможенную границу РФ, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Сумму НДС, фактически уплаченную комиссионером при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, комитент имеет право принять к вычету при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату НДС (п.1 ст.172 НК РФ).

Комиссионеру не обязательно выставлять в адрес комитента счет-фактуру на сумму НДС, уплаченную им на таможне. Достаточно представить грузовую таможенную декларацию и платежный документ, подтверждающий факт перечисления налога. На основании этих документов комитент может принять сумму НДС к вычету.

Принятие к вычету сумм НДС отражается в бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Сумму НДС, предъявленную комиссионером по оказанным посредническим услугам, комитент также имеет право принять к вычету на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату суммы НДС (пп.1 п.2 ст.171 и п.1 ст.172 НК РФ).

Пример. ЗАО "Альфа" приобретает материалы через российского посредника ЗАО "Дельта" по договору комиссии. Для приобретения материалов и оплаты таможенных платежей ЗАО "Альфа" перечислило на расчетный счет ЗАО "Дельта" 740 000 руб. Комиссионное вознаграждение определено в сумме 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. ЗАО "Дельта" купило материалы от своего имени и предоставило ЗАО "Альфа" документы и отчет, по которому:

- контрактная стоимость приобретенных материалов - 15 000 долл. США;

- сумма НДС, уплаченная на таможне, - 96 255 руб.;

- таможенная пошлина - 69 750 руб.;

- таможенные сборы - 698 руб.;

- комиссия банка при покупке валюты - 4000 руб.;

- отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком сырья - 4500 руб.;

- убыток от покупки валюты в виде разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса покупки комиссионером иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату покупки этой валюты, - 5500 руб.

Комиссионное вознаграждение удержано из средств, оставшихся после исполнения договора комиссии.

Оставшаяся сумма неизрасходованных денежных средств перечислена на расчетный счет ЗАО "Альфа".

Официальный курс доллара США составил:

- на дату перехода права собственности на материалы и на дату покупки валюты комиссионером - 31 руб/USD;

- на дату оплаты поставщику - 31,30 руб/USD.

Используемые счета:

76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером";

76-6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом".

В бухгалтерском учете ЗАО "Альфа" сделаны следующие записи:

     
   ————————————————T————————————————T———————————————————————————————¬
   |Корреспонденция|   Сумма, руб.  |      Содержание операции      |
   |     счетов    |                |                               |
   +———————T———————+                |                               |
   | Дебет | Кредит|                |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—5 |   51  |     740 000    |Отражено перечисление          |
   |       |       |                |комиссионеру денежных средств  |
   |       |       |                |на покупку материалов          |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   10  |  76—5 |     465 000    |Отражено оприходование         |
   |       |       |    (15 000 х   |импортных материалов,          |
   |       |       |   31 руб/USD)  |приобретенных комиссионером    |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   19  |  76—5 |      96 255    |Отражена сумма НДС, уплаченная |
   |       |       |                |комиссионером на таможне при   |
   |       |       |                |перемещении материалов через   |
   |       |       |                |таможенную границу РФ          |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   10  |  76—5 |      69 750    |Отражена таможенная пошлина в  |
   |       |       |                |стоимости материалов           |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   10  |  76—5 |         698    |Отражены таможенные сборы в    |
   |       |       |                |стоимости материалов           |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  91—2 |  76—5 |       5 500    |Отражен убыток от покупки      |
   |       |       |                |комиссионером валюты,          |
   |       |       |                |образовавшейся в результате    |
   |       |       |                |отклонения между курсом покупки|
   |       |       |                |валюты и курсом ЦБ РФ на дату  |
   |       |       |                |покупки                        |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  91—2 |  76—5 |       4 500    |Отражена отрицательная курсовая|
   |       |       |                |разница, возникшая у           |
   |       |       |                |комиссионера с поставщиком     |
   |       |       |                |материалов, в составе          |
   |       |       |                |внереализационных расходов     |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   10  |  76—5 |      50 000    |Отражено включение             |
   |       |       |                |комиссионного вознаграждения в |
   |       |       |                |стоимость приобретенных        |
   |       |       |                |материалов                     |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   19  |  76—5 |       9 000    |Отражена сумма НДС с           |
   |       |       |                |комиссионного вознаграждения   |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   10  |  76—5 |       4 000    |Отражена комиссия банка,       |
   |       |       |                |уплаченная комиссионером при   |
   |       |       |                |покупке валюты                 |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   68  |   19  |      96 255    |Принята к вычету сумма НДС,    |
   |       |       |                |уплаченная комиссионером на    |
   |       |       |                |таможне                        |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   68  |   19  |       9 000    |Принята к вычету сумма НДС по  |
   |       |       |                |комиссионному вознаграждению   |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   51  |  76—5 |      35 297    |Получен на расчетный счет      |
   |       |       |                |остаток денежных средств, не   |
   |       |       |                |использованных комиссионером   |
   L———————+———————+————————————————+————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете ЗАО "Дельта" отражены проводки:

     
   ————————————————T————————————————T———————————————————————————————¬
   |Корреспонденция|   Сумма, руб.  |      Содержание операции      |
   |     счетов    |                |                               |
   +———————T———————+                |                               |
   | Дебет | Кредит|                |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   51  |  76—6 |     740 000    |Отражено получение денежных    |
   |       |       |                |средств от комитента на покупку|
   |       |       |                |импортных материалов           |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  007  |       |     465 000    |Импортные материалы приняты на |
   |       |       |                |ответственное хранение         |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   60  |     465 000    |Отражена задолженность перед   |
   |       |       |                |поставщиком импортных          |
   |       |       |                |материалов                     |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   51  |      96 255    |Отражена уплата НДС на таможне |
   |       |       |                |при импорта материалов         |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   51  |      69 750    |Отражена уплата таможенных     |
   |       |       |                |пошлин                         |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   51  |         698    |Отражена уплата таможенных     |
   |       |       |                |сборов                         |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   57  |   51  |     474 500    |Отражено перечисление денежных |
   |       |       |                |средств на покупку иностранной |
   |       |       |                |валюты                         |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   52  |   57  |     465 000    |Отражено зачисление валюты на  |
   |       |       |                |валютный счет комиссионера     |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   57  |       5 500    |Отражен за счет средств        |
   |       |       |                |комитента убыток от покупки    |
   |       |       |                |валюты в результате отклонения |
   |       |       |                |курса покупки от курса ЦБ РФ   |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   57  |       4 000    |Отражено комиссионное          |
   |       |       |                |вознаграждение банка за покупку|
   |       |       |                |иностранной валюты за счет     |
   |       |       |                |средств комитента              |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   60  |   52  |     469 500    |Отражена оплата поставщику     |
   |       |       |    (15 000 х   |импортных материалов           |
   |       |       | 31,30 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   60  |       4 500    |Отражена отрицательная курсовая|
   |       |       |    (15 000 х   |разница за счет средств        |
   |       |       |(31,30 руб/USD —|комитента                      |
   |       |       | 31,00 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |  90—1 |      59 000    |Отражено начисление            |
   |       |       |                |комиссионного вознаграждения   |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  90—3 | 68—НДС|       9 000    |Отражено начисление НДС,       |
   |       |       |                |подлежащего уплате в бюджет    |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   51  |      35 297    |Отражен возврат остатка        |
   |       |       |                |неиспользованных денежных      |
   |       |       |                |средств на расчетный счет      |
   |       |       |                |комитента                      |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |       |  007  |     465 000    |Отражена передача импортных    |
   |       |       |                |материалов комитенту           |
   L———————+———————+————————————————+————————————————————————————————
   

Учет курсовых разниц

при экспорте товаров через посредника

Бухгалтерский учет экспортных операций с участием посредника зависит от характера договора, заключенного между экспортером и посредником. Если между ними заключен договор поручения, то посредник заключает контракт от имени и за счет экспортера, но сам в исполнении контракта не принимает участия. Сторонами сделки по контракту являются экспортер и иностранный покупатель. В учете посредника движение товара не отражается. В учете экспортера отражаются только расчеты за услуги посредника, остальные записи аналогичны тем, которые делаются при осуществлении экспортных операций без участия посредника.

Если между экспортером и посредником заключен договор комиссии, то контракт с иностранным покупателем заключается от имени посредника, но за счет экспортера. В этом случае сторонами сделки по контракту выступают посредник и иностранный покупатель. В бухгалтерском учете у посредника будут отражаться операции по расчетам с иностранным покупателем (если комиссионер участвует в расчетах) и операции по расчетам с комитентом. Так как право собственности на товар к посреднику не переходит, он не ведет учет экспортного товара и не отражает реализацию. В учете экспортера отражаются операции по отгрузке и поставке экспортного товара, расчеты с комиссионером и обязательная продажа валютной выручки (если ее не производит комиссионер). Комиссионер в такой ситуации выступает в роли продавца. При этом если комиссионер получает комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, он обязан продать валютную выручку в установленном порядке. После поступления экспортной выручки комиссионер либо удерживает вознаграждение и другие возмещаемые расходы и остаток перечисляет комитенту, либо сам совершает обязательную продажу валютной выручки (в соответствии с условиями договора).

При экспорте товаров через посредника, как правило, составляются договоры комиссии. Таким образом, комиссионер является контрактодержателем.

В соответствии с заключенным договором комиссионер может:

- удержать свое вознаграждение в иностранной валюте, а оставшуюся часть валютной выручки перевести на транзитный счет комитента;

- удержать свое вознаграждение, оплатить расходы в иностранной валюте, а оставшуюся часть выручки перевести на транзитный счет комитента;

- удержать свое вознаграждение, оплатить расходы в иностранной валюте, произвести обязательную продажу валюты из выручки комитента, а оставшуюся часть выручки перевести на текущий счет комитента.

У комитента выручка от реализации экспортных товаров отражается в момент перехода права собственности на них к иностранному покупателю. Как правило, оплата товара производится в иностранной валюте. В соответствии с п.24 Приказа Минфина России от 29.07.1998 N 34н "Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно такие записи производятся в валюте расчетов и платежей.

При получении оплаты в учете комитента в связи с уменьшением или увеличением курса валюты, установленного ЦБ РФ на дату возникновения дебиторской задолженности (дату перехода права собственности к покупателю) и дату получения денежных средств от покупателя, возникает положительная или отрицательная курсовая разница.

Одновременно в учете комитента отражается пересчет задолженности перед комиссионером за оказанные услуги по договору комиссии. Из-за изменения курса иностранной валюты на дату возникновения кредиторской задолженности перед комиссионером (дату исполнения поручения) и дату погашения данной задолженности (дату получения денежных средств от комиссионера за вычетом суммы комиссионного вознаграждения) по счету учета расчетов с комиссионером возникает отрицательная или положительная курсовая разница.

Пример. ЗАО "Вега" реализует на экспорт через комиссионера ЗАО "Дельта" продукцию. Фактическая себестоимость реализуемой продукции составила 325 000 руб. По условиям договора стоимость реализации составляет 17 000 долл. США.

Комиссионное вознаграждение - 1180 долл. США, в том числе НДС - 180 долл. США, удерживается комиссионером из суммы выручки, поступившей от иностранного покупателя.

По отчету ЗАО "Дельта":

- таможенная пошлина - 25 670 руб. (5% от контрактной стоимости);

- таможенные сборы в рублях - 513 руб. (0,1%);

- таможенные сборы в валюте - 257 руб. (0,05%).

Официальный курс доллара США составил:

- на дату поступления продукции от комитента - 30 руб/USD;

- на дату передачи продукции перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления ГТД - 30,20 руб/USD;

- на дату поступления оплаты от покупателя и дату перечисления комитенту экспортной выручки - 30,10 руб/USD.

Суммы уплаченных таможенных платежей возмещаются комитентом.

Используемые счета:

76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комиссионером";

76-6 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с комитентом".

В бухгалтерском учете ЗАО "Вега" сформированы записи:

     
   ————————————————T————————————————T———————————————————————————————¬
   |Корреспонденция|   Сумма, руб.  |      Содержание операции      |
   |     счетов    |                |                               |
   +———————T———————+                |                               |
   | Дебет | Кредит|                |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   45  |   43  |     325 000    |Отражена отгрузка готовой      |
   |       |       |                |продукции комиссионеру         |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—5 |  90—1 |     513 400    |Отражена реализация продукции  |
   |       |       |    (17 000 х   |на экспорт                     |
   |       |       | 30,20 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  90—2 |   45  |     325 000    |Отражено списание себестоимости|
   |       |       |                |реализованной продукции        |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   44  |  76—5 |      25 670    |Отражена задолженность перед   |
   |       |       |                |комиссионером по оплате        |
   |       |       |                |расходов, понесенных им при    |
   |       |       |                |таможенном оформлении продукции|
   |       |       |                |(экспортная пошлина)           |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   44  |  76—5 |         770    |Отражена задолженность перед   |
   |       |       |   (257 + 513)  |комиссионером по оплате        |
   |       |       |                |расходов, понесенных им при    |
   |       |       |                |таможенном оформлении продукции|
   |       |       |                |(таможенные сборы)             |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   44  |  76—5 |      30 200    |Отражено начисление            |
   |       |       |     (1000 х    |комиссионного вознаграждения   |
   |       |       | 30,20 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   19  |  76—5 |       5 436    |Отражена сумма НДС по          |
   |       |       |     (180 х     |комиссионному вознаграждению   |
   |       |       | 30,20 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—5 |   51  |      26 440    |Отражено перечисление денежных |
   |       |       |                |средств в возмещение расходов  |
   |       |       |                |комиссионера по оплате         |
   |       |       |                |таможенных платежей и сборов   |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  91—2 |  76—5 |       1 700    |Отражена отрицательная курсовая|
   |       |       |    (17 000 х   |разница по задолженности       |
   |       |       |(30,20 руб/USD —|покупателя на дату ее погашения|
   |       |       | 30,10 руб/USD))|                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   52  |  76—5 |     476 182    |Отражено получение экспортной  |
   |       |       |   ((17 000 —   |выручки от покупателя через    |
   |       |       |     1180) х    |комиссионера                   |
   |       |       | 30,10 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   19  |  76—5 |          18    |Сторно: отражена сумма НДС по  |
   |       |       |     (180 х     |комиссионному вознаграждению   |
   |       |       |(30,20 руб/USD —|                               |
   |       |       | 30,10 руб/USD))|                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—5 |  91—1 |         100    |Отражена положительная курсовая|
   |       |       |     (1000 х    |разница по комиссионному       |
   |       |       |(30,20 руб/USD —|вознаграждению                 |
   |       |       | 30,10 руб/USD))|                               |
   L———————+———————+————————————————+————————————————————————————————
   

В бухгалтерском учете ЗАО "Дельта" нашли отражение следующие операции:

     
   ————————————————T————————————————T———————————————————————————————¬
   |Корреспонденция|   Сумма, руб.  |      Содержание операции      |
   |     счетов    |                |                               |
   +———————T———————+                |                               |
   | Дебет | Кредит|                |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  004  |       |     510 000    |Отражено получение товара по   |
   |       |       |    (17 000 х   |договору комиссии              |
   |       |       |   30 руб/USD)  |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   62  |  76—6 |     513 400    |Комиссионные товары отгружены  |
   |       |       |    (17 000 х   |иностранному покупателю        |
   |       |       | 30,20 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |       |  004  |     510 000    |Отражено списание товара,      |
   |       |       |                |принятого на комиссию          |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   68  |   51  |      25 670    |Отражено перечисление          |
   |       |       |                |таможенной пошлины             |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   68  |      25 670    |Отражено отнесение за счет     |
   |       |       |                |комитента сумм таможенной      |
   |       |       |                |пошлины                        |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   52  |         257    |Отражено перечисление сбора за |
   |       |       |    (17 000 х   |таможенное оформление в        |
   |       |       | 30,20 руб/USD х|иностранной валюте             |
   |       |       |     0,05%)     |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   51  |         513    |Отражено перечисление сбора за |
   |       |       |    (17 000 х   |таможенное оформление в рублях |
   |       |       | 30,20 руб/USD х|                               |
   |       |       |      0,1%)     |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |  90—1 |      35 636    |Отражено признание дохода в    |
   |       |       |     (1180 х    |виде комиссионного             |
   |       |       | 30,20 руб/USD) |вознаграждения                 |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  90—3 | 68—НДС|       5 436    |Отражено начисление НДС с суммы|
   |       |       |     (180 х     |комиссионного вознаграждения   |
   |       |       | 30,20 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   52  |   62  |     511 700    |Отражено получение платы за    |
   |       |       |    (17 000 х   |товар                          |
   |       |       | 30,10 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   62  |       1 700    |Переоценена задолженность      |
   |       |       |    (17 000 х   |покупателя и комиссионера перед|
   |       |       |(30,20 руб/USD —|комитентом, отрицательная      |
   |       |       | 30,10 руб/USD))|курсовая разница отнесена за   |
   |       |       |                |счет комитента                 |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  91—2 |  76—6 |         118    |Отражена отрицательная курсовая|
   |       |       |     (1180 х    |разница по задолженности       |
   |       |       |(30,20 руб/USD —|комитента по комиссионному     |
   |       |       | 30,10 руб/USD))|вознаграждению на дату         |
   |       |       |                |удержания суммы вознаграждения |
   |       |       |                |из полученной экспортной       |
   |       |       |                |выручки                        |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |  76—6 |   52  |     476 182    |Отражено перечисление комитенту|
   |       |       |   ((17 000 —   |экспортной выручки за вычетом  |
   |       |       |     1180) х    |комиссионного вознаграждения   |
   |       |       | 30,10 руб/USD) |                               |
   +———————+———————+————————————————+———————————————————————————————+
   |   51  |  76—6 |      26 440    |Отражено получение возмещения  |
   |       |       |                |расходов комиссионера по оплате|
   |       |       |                |таможенных платежей            |
   L———————+———————+————————————————+————————————————————————————————
   

(Продолжение см. "Аудит и налогообложение", 2005, N 4)

Специалисты

ЗАО "BKR Интерком-аудит"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——