"Аудит и налогообложение", 2005, N 3

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ

С 1 января 2005 г. вступили в силу следующие изменения законодательства о налогах и сборах.

1. Введены новые главы Налогового кодекса РФ

Глава 25.2 "Водный налог"

Данной главой определен порядок налогообложения организаций и физических лиц, осуществляющих водопользование. Установлены конкретные налоговые ставки по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам РФ.

Глава 25.3 "Государственная пошлина"

Установлены четкий перечень юридически значимых действий, за которые уплачивается госпошлина, а также порядок, сроки и размеры ее уплаты. Определены особенности уплаты госпошлины при обращении в арбитражные суды, суды общей юрисдикции, за совершение нотариальных действий.

Установлен размер государственной пошлины за госрегистрацию юридических лиц и изменений, вносимых в учредительные документы юридического лица, а также за госрегистрацию ликвидации юридического лица, за исключением случаев, когда ликвидация юридического лица производится в порядке применения процедуры банкротства - 20% от пошлины за госрегистрацию (было - 2000 руб., стало - 400 руб.).

Установлена пошлина за регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Введена государственная пошлина (взамен ранее действовавшего налога) за право использования наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний, а также за выдачу разрешения на распространение наружной рекламы.

Глава 31 "Земельный налог"

В 2005 г. земельный налог будут уплачивать налогоплательщики тех местностей, муниципальные власти которых примут соответствующий закон. Для прочих регионов налогообложение земельным налогом по-прежнему регламентируется Законом РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю".

Установлен новый порядок налогообложения земельных участков. Земельный налог является местным налогом, вводится в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, а также законами г.г. Москвы и Санкт-Петербурга.

Налоговой базой является кадастровая стоимость каждого земельного участка.

Налоговая база уменьшается на необлагаемую налогом сумму 10 000 руб. для отдельных категорий налогоплательщиков, в том числе:

- Героев Советского Союза, Героев РФ, полных кавалеров ордена Славы;

- инвалидов, имеющих III степень ограничения способностей к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г. без вынесения заключения по степени ограничения способности к трудовой деятельности;

- инвалидов с детства;

- ветеранов и инвалидов Великой отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий и других категорий.

2. Изменения и дополнения

в действующее законодательство о налогах и сборах

Налоговый кодекс РФ

Глава 21 "Налог на добавленную стоимость"

1. На торговлю с Республикой Беларусь распространен общий порядок налогообложения по принципу "страны назначения".

2. Освобождены от налогообложения:

- операции по продаже жилых домов, жилых помещений и долей в них, а также передача доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при продаже квартир;

- операции по продаже земельных участков и долей в них.

3. Изменены налоговые ставки:

- налоговая ставка 0% распространяется на реализацию нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников СНГ;

- по ставке 18% облагаются редакционные и издательские услуги, размещение рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, оформление и исполнение договора подписки, в том числе услуги по доставке изданий подписчику, если они оговорены условиями договора подписки.

4. Уточнены список документов и сроки их представления перевозчиками на железнодорожном транспорте для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога при реализации услуг по перевозке товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и транзита. Если расчеты за перевозки осуществляются на основании договоров российских перевозчиков с иностранными или на основании международных договоров РФ, в налоговые органы нужно представлять документы, предусмотренные такими договорами.

Налоговые органы могут затребовать отдельные перевозочные документы или выписки банка, включенные в реестры. Срок представления таких документов - 30 дней.

Указанные налогоплательщики представляют документы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС для получения налоговых вычетов не позднее 180 дней, считая с даты оформления таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в режиме экспорта или транзита.

Глава 22 "Акцизы"

1. Уплата акцизов при торговле со странами СНГ, в том числе с Республикой Беларусь, осуществляется в общеустановленном порядке.

2.Изменены налоговые ставки.

Специфические ставки акцизов на подакцизные товары, за исключением сигарет, проиндексированы на 8%.

По сигаретам в связи с решением, достигнутым при введении комбинированных ставок акцизов, предлагается более высокая индексация специфических составляющих ставок налога. На сигареты с фильтром установлена специфическая ставка акциза в размере 70 руб. за 1000 штук, на сигареты без фильтра - 30 руб. за 1000 штук. Адвалорная составляющая сохранена в размере 5% к отпускной цене. При индексации ставок в таком размере доля акциза в цене сигарет с фильтром в среднем составит около 25%.

3. На натуральные, игристые и шипучие вина не распространяется "режим налогового склада". Акциз на эту алкогольную продукцию и алкогольную продукцию с содержанием этилового спирта до 9% будет полностью уплачивать производитель. Изменено понятие "режим налогового склада".

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц"

1. Освобождаются от уплаты НДФЛ:

- суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, а также материальная помощь в сумме не более 2000 руб., оказываемая инвалидам этими организациями;

- призы в денежной и (или) натуральной форме, полученные спортсменами-инвалидами за призовые места на параолимпийских и сурдоолимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, а также чемпионатах, первенствах и кубках Российской Федерации;

- доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций (касается особенностей налогообложения акций, полученных физическими лицами при реорганизации организаций).

2. Снижены налоговые ставки.

С 35% до 13% снижены ставки налога на доходы в виде материальной выгоды при экономии на процентах за пользование кредитами при строительстве и приобретении жилья.

3. Повышена налоговая ставка.

С 6% до 9% повышена ставка на доходы граждан в виде дивидендов, полученных от долевого участия в деятельности организаций.

4. Изменен порядок предоставления налоговых вычетов:

- увеличен с 300 до 600 руб. размер стандартного налогового вычета, предоставляемого на каждого ребенка в расчете на месяц, с 20 до 40 тыс. руб. - суммарный размер дохода, по достижении которого предоставление права на получение такого вычета применяется;

- при приобретении и продаже недвижимости и другого имущества общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

5. Изменен порядок предоставления имущественного налогового вычета. Налогоплательщик имеет право обращаться за предоставлением вычетов к работодателю (налоговому агенту).

6. Изменен перечень расходов, отнесенных к профессиональным налоговым вычетам. В перечень включена государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

7. Изменен порядок налогообложения доходов физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключаемым работодателями с негосударственными пенсионными фондами.

8. Прописаны особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной помощи. Пункт 1 ст.212 дополнен словами "...за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты".

9. Исключено положение, которое предоставляло Правительству РФ право утверждать перечни российских и иностранных благотворительных организаций (фондов, объединений), оказывающих физическим лицам благотворительную помощь, отнесенную к доходам, не подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц.

Глава 24 "Единый социальный налог"

1. Снижена налоговая ставка. Эффективная ставка единого социального налога снижена с 35,6% до 26%.

2. Изменена регрессивная шкала.

Установлена регрессивная шкала налоговых ставок для основной категории налогоплательщиков:

- при величине выплат до 280 тыс. руб. в год - 26%;

- при величине выплат от 280 до 600 тыс. руб. в год ставка составит 72 тыс. руб. плюс 10% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.;

- при величине выплат свыше 600 тыс. руб. в год - 104 800 руб. плюс 2% с суммы, превышающей 600 тыс. руб.

3. Выплаты, не подлежащие налогообложению.

Сумма материальной помощи, выплачиваемая за счет бюджетных источников бюджетными организациями, не облагаемая ЕСН, увеличена с 2000 до 3000 руб.

4. Изменен порядок уплаты налога для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам. Налогоплательщик, прекративший деятельность в качестве ПБОЮЛ до конца налогового периода, должен представить налоговую декларацию в пятидневный срок со дня подачи заявления в налоговый орган о прекращении деятельности.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций"

1. Изменен порядок определения налоговой базы:

- из перечня внереализационных доходов исключены суммы кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием, списанные ипотечным агентом;

- доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью, не учитываются при определении налоговой базы;

- отменена ст.297, которая предусматривала особый порядок расходов организациями потребительской кооперации.

2. Изменились налоговые ставки:

- с 6% до 9% увеличилась ставка налога на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами - налоговыми резидентами РФ;

- с 2005 г. до 31 декабря 2006 г. ставка налога на прибыль по доходам инвесторов по ипотечным и муниципальным ценным бумагам снижена до 9%. После 1 января 2007 г. ставка составит 15%.

3. Освобождаются от налогообложения.

Средства резерва финансирования предупредительных мероприятий, формируемого в установленном порядке страховыми организациями, осуществляющими обязательное медицинское страхование, освобождаются от налогообложения.

4. Стимулирование инвестиций.

Организациям-инвесторам разрешено начислять амортизацию на имущество, используемое в коммунальной сфере, до истечения действия инвестиционного соглашения.

5. Изменилось распределение налога на прибыль по уровням бюджетов. В федеральный бюджет налог зачисляется по ставке 6,5%, а в региональные бюджеты - 17,5%.

Глава 26 "Налог на добычу полезных ископаемых"

С 2005 г. при экспорте нефти и газа в страны СНГ будет применяться ставка НДС 0%. Вместе с тем вырастут ставки НДПИ по нефти и природному газу. За 1000 куб. м газа нужно будет платить 135 руб. Ставка НДПИ при добыче нефти составит 419 руб. за 1 т.

Глава 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (единый сельскохозяйственный налог)

1. Суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету сельскохозяйственными товаропроизводителями в порядке, предусмотренном гл.21 Кодекса, до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат.

2. При переходе с уплаты единого сельскохозяйственного налога на общий режим налогообложения суммы налога, предъявленные налогоплательщикам единого налога по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, приобретенным до перехода на общий режим налогообложения, при исчислении налога на добавленную стоимость вычету не подлежат.

Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения"

Уточнены положения, касающиеся применения упрощенной системы налогообложения вновь созданными (зарегистрированными) налогоплательщиками. Установлено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах.

Глава 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности"

1. Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, дополнен деятельностью по распространению и (или) размещению наружной рекламы, а также оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

2. Уточнен перечень понятий, используемых в гл.26.3 НК РФ.

3. Показатели базовой доходности по всем видам деятельности, переведенным на ЕНВД, увеличены в 1,5 раза.

4. Уточнен порядок применения системы ЕНВД организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими автомобильные перевозки.

5. Внесены изменения в порядок расчета вмененного дохода, в 2005 г. коэффициент-дефлятор К3 равен 1,104.

Глава 28 "Транспортный налог"

Налоговая база по воздушным транспортным средствам с реактивным двигателем определяется исходя из тяги реактивного двигателя, измеряемой в килограмм-силах. Налоговая ставка составляет 20 руб. с каждого килограмма силы тяги.

Глава 29 "Налог на игорный бизнес"

Закрепляется норма, устанавливающая обязанность постановки на учет и уплаты налога в налоговых органах по месту нахождения объектов налогообложения, а также уточняется порядок расчета налога при изменении количества объектов налогообложения в течение налогового периода.

Глава 30 "Налог на имущество организаций"

Перечень объектов налогообложения дополнен объектами мобилизационного назначения и другими объектами особого назначения.

Закон РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю"

1. Ставки земельного налога, действовавшие в 2004 г., применяются в 2005 г. с коэффициентом 1,1 (кроме земель сельскохозяйственного назначения).

2. Налог на земли, предоставленные под индивидуальное жилищное строительство, составит 3% от ставки земельного налога, установленной органами местного самоуправления в городах и поселках городского типа, но не менее 10 руб. за квадратный метр в 1994 г. или 62,72 коп. за квадратный метр в 2005 г.

3. Организации и граждане - собственники земельных участков в период проектирования и строительства жилья (кроме индивидуального) будут платить земельный налог с застраиваемого участка в двукратном размере в течение трех лет. Если жилищное строительство продолжается более трех лет, налог с организаций и граждан будет взиматься в четырехкратном размере. Для индивидуального жилищного строительства налог взимается в двукратном размере в течение периода проектирования и строительства, превышающего десятилетний срок.

4. Определены ставки земельного налога за земли, предоставленные под ИЖС.

5. Отменены ст.ст.18 и 19 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю", в которых устанавливался порядок перечисления налога на счета соответствующих бюджетов.

3. С 1 января 2005 г.

отменены следующие налоги и сборы

1. Налог на операции с ценными бумагами.

2. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний.

3. Налог на рекламу.

4. Изменения в бюджетное законодательство

Федеральный закон "О бюджетной классификации в Российской Федерации"

1. Закреплены основные источники доходов бюджетов РФ за администраторами поступлений в бюджеты РФ (федеральными органами государственной власти, осуществляющими в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним).

2. Установлено, что органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления при формировании, утверждении и исполнении бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов обеспечивают:

- идентичность построения функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации в части целевых статей и видов расходов;

- преемственность кодов целевых статей и видов расходов, применяемых при формировании расходов федерального бюджета, для аналогичных расходов, осуществляемых за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Бюджетный кодекс РФ

1. Статья 60 Бюджетного кодекса дополнена следующей нормой:

"До разграничения государственной собственности на землю в местный бюджет в полном объеме поступают доходы от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах муниципальных образований и предназначенных для целей жилищного строительства".

2. Внесены изменения в действующую редакцию Бюджетного кодекса РФ:

- уточнение разграничения бюджетных полномочий между органами власти разных уровней;

- уточнение бюджетного устройства и общих принципов организации бюджетной системы РФ;

- разграничение налоговых доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ;

- установление порядка разграничения расходных обязательств между уровнями бюджетной системы РФ;

- регулирование предоставления межбюджетных трансфертов;

- установление порядка осуществления бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов РФ (органов местного самоуправления) при введении временной финансовой администрации;

- уточнение порядка кассового обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы РФ.

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——