Вопрос: Организация получила 100-процентный аванс в 2003 г. и заплатила с него НДС по ставке 20/120. Товары будут отгружены в 2004 г., когда НДС будет рассчитываться по ставке 18 процентов. Как в этом случае рассчитать НДС в 2004 г. при реализации товара?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 декабря 2003 г. N 04-03-11/103

В связи с вопросом о порядке применения с 1 января 2004 г. налога на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов в случаях получения в 2003 г. налогоплательщиками авансовых платежей, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим суммы авансовых платежей, полученные налогоплательщиками НДС до 31 декабря 2003 г. включительно, подлежат налогообложению этим налогом с учетом ставки НДС в размере 20 процентов.

При поставке товара после 1 января 2004 г., в счет которой получен аванс, в том числе в размере 100 процентов оплаты, счет-фактура, по нашему мнению, должен быть оформлен поставщиком с учетом ставки НДС в размере 18 процентов.

Таким образом, по поставкам товаров, подлежащим налогообложению НДС, начиная с 1 января 2004 г. этот налог исчисляется с учетом ставки НДС в размере 18 процентов, а сумма налога, уплаченная в бюджет с авансовых платежей, полученных в счет выполнения таких поставок в 2003 г. с учетом ставки налога в размере 20 процентов, по нашему мнению, подлежит зачету в общеустановленном порядке.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

08.12.2003

————