"Учет. Налоги. Право", 2005, N 8

ЕСЛИ НЕ ЕДИНЫЙ, ТО МИНИМАЛЬНЫЙ

Фирмы, применяющие "упрощенку", по окончании налогового периода могут столкнуться с необходимостью уплаты минимального налога. Это касается тех, кто выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.6 ст.346.18 НК РФ).

Заплатить минимальный налог фирма должна, если по итогам ее деятельности единый налог окажется меньше минимального, а также если по результатам деятельности она получила убыток. Сумма минимального налога составляет 1 процент от налоговой базы, в которую включают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст.346.15 НК РФ).

Рассмотрим порядок расчета минимального налога на примерах.

Пример 1. Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". За 2004 г. доходы от реализации товаров (работ, услуг) составили 10 560 000 руб., доходы от реализации имущества - 926 000 руб., а расходы, учитываемые при определении налоговой базы, - 11 148 000 руб.

Налоговая база за 2004 г. составила:

338 000 руб. (10 560 000 + 926 000 - 11 148 000).

Сумма единого налога, подлежащая уплате в бюджет по результатам деятельности за 2004 г.:

50 700 руб. (338 000 руб. х 15% / 100%).

Сумма минимального налога:

114 860 руб. (11 486 000 руб. х 1% / 100%).

Как видим, сумма минимального налога превышает сумму единого налога. Следовательно, по итогам 2004 г. организация обязана перечислить в бюджет минимальный налог в сумме 114 860 руб.

Если по итогам года получен убыток, единый налог равен нулю. Поэтому в бюджет организация платит минимальный налог.

Пример 2. Организация находится на "упрощенке". Объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов. За 2004 г. доходы составили 7 380 000 руб., расходы, учитываемые при определении налоговой базы, - 8 145 000 руб.

Размер полученного организацией убытка составил:

765 000 руб. (7 380 000 - 8 145 000).

Следовательно, организация должна перечислить в бюджет минимальный налог. Его сумма составит:

73 800 руб. (7 380 000 руб. х 1% /100%).

Теперь о сроке уплаты минимального налога. Он установлен ст.346.23 Налогового кодекса. Организации должны заплатить минимальный налог до 31 марта, а индивидуальные предприниматели - до 30 апреля.

Все, кто заплатил минимальный налог, смогут в последующие годы включить в состав расходов разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного исходя из налоговой базы. Такая возможность для них предусмотрена п.6 ст.346.18 НК РФ.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога не включается в расходы по итогам отчетных периодов последующего года. Ее организация учитывает в расходах при определении налоговой базы только за налоговый период, то есть в годовой декларации. Это также следует из п.6 ст.346.18 Налогового кодекса. В нем указано, что разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, налогоплательщик может учесть в следующие налоговые периоды. А согласно ст.346.19 НК РФ налоговым периодом для "упрощенцев" является календарный год.

Поэтому при расчете налоговой базы за 2005 г. организация вправе включить разницу в сумме 64 160 руб. (пример 1) в состав расходов, уменьшив тем самым налоговую базу. В налоговой декларации за 2005 г. эту разницу она покажет по строке 030 разд.2.

В примере 2 фирма может учесть в 2005 г. в составе расходов сумму убытка и минимального налога (765 000 руб. + 73 800 руб. = 838 800 руб.) Однако убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. Если сумма убытка и минимального налога превышает этот показатель, организация переносит оставшуюся часть убытка на следующие налоговые периоды (п.7 ст.346.17 НК РФ).

Что касается авансовых платежей по единому налогу, внесенных в течение года по итогам отчетных периодов, то зачесть их в счет уплаты минимального налога организация не сможет. Это связано с тем, что доходы от уплаты единого и минимального налогов федеральное казначейство распределяет по различным уровням бюджетной системы (ст.48 Бюджетного кодекса). Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 15.07.2004 N 03-03-05/2/50.

Поэтому уплаченные авансовые платежи фирма может зачесть в счет уплаты предстоящих авансовых платежей по единому налогу или вернуть. Для зачета или возврата в налоговую инспекцию необходимо направить заявление (ст.78 НК РФ).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——