"Все о налогах", 2005, N 3

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ КАРТ ЭКСПРЕСС-ОПЛАТЫ

Суть вопроса заключается в квалификации карт экспресс-оплаты как товара либо как инструмента оплаты услуг связи. Продажа уполномоченными лицами пластиковых карт, как правило, осуществляется через розничную сеть. При этом розничная торговля может применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД). Допустима ли при применении ЕНВД реализация карт экспресс-оплаты?

Ранее по этому вопросу было два мнения:

1) для налогоплательщика, реализующего за наличный расчет карточки экспресс-оплаты, они не являются средством оплаты услуг, а выступают в качестве реализуемых товарно-материальных ценностей, т.е. выступают товаром для целей налогообложения. Под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ). Поэтому такие налогоплательщики имеют право применять ЕНВД;

2) карточки экспресс-оплаты являются по своей природе лишь средством оплаты услуг телефонной связи и поэтому не могут быть признаны товаром, реализуемым по договорам купли-продажи, а их продавцы - розничными продавцами для целей применения ЕНВД.

Арбитражная практика по этому вопросу также была неоднозначна. Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2003 N А56-5841/03 по вопросу о применении ККМ при реализации телефонных карт и карт экспресс-оплаты доступа в Интернет сделан вывод: мнение о том, что интернет-карта и телефонная карта не обладают признаками товара и поэтому их реализация не может быть отнесена к розничной торговле, является ошибочным. Такого рода карты отвечают потребительским свойствам, поскольку их активация предоставляет возможность потребителям воспользоваться услугами Интернета или телефонными услугами. Реализуемые карты являются товаром, и налогоплательщик при этом должен применять ККМ. Аналогичный вывод был сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2003 по делу N А56-13532/03.

Прямо противоположный вывод был сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2003 по делу N А56-4431/03. Суд посчитал, что в силу своей специфики интернет-карта не может быть признана товаром, поскольку не отвечает потребительским свойствам. Интернет-карта предоставляет ее обладателю право доступа в сеть Интернет и подтверждает оплату услуг, предоставляемых оператором связи абоненту телефонной сети.

В Постановлении ФАС Уральского округа от 04.11.2002 по делу N Ф09-2338/02-АК сделан вывод, что предприниматель, реализующий телефонные карты в качестве товара, не является оператором связи. Следовательно, применение ЕНВД допустимо. Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 04.09.2001 по делу N Ф08-2825/2001-889А.

Позиция Минфина России по данному вопросу высказана в Письме от 16.09.2004 N 03-06-05-04/22, согласно которому карта экспресс-оплаты не является товаром, она лишь средство оплаты услуг связи. Услуги телефонной связи оказываются на основании заключенного с абонентом договора возмездного оказания услуг, а также в соответствии с Правилами оказания услуг телефонной связи (утв. Постановлением Правительства РФ от 26.09.1997 N 1235, в ред. от 14.01.2002). Форма и порядок их оплаты определяются в договоре об оказании услуг телефонной связи. Согласно разд.X Правил абоненты могут рассчитываться с оператором связи или уполномоченными ими лицами как за наличный расчет, так и в безналичной форме, в том числе с использованием карт экспресс-оплаты. Таким образом, при приобретении у оператора связи или у его представителя карты экспресс-оплаты он лишь предварительно оплачивает еще не оказанные услуги телефонной связи (доступа к сети Интернет).

Итак, можно резюмировать: предпринимательская деятельность, связанная с реализацией карт экспресс-оплаты, должна использовать либо общеустановленный режим налогообложения, либо специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. ЕНВД в таком случае применяться не может.

Каким же образом вести учет такого рода карт, если они не являются товаром? Представляется, что наиболее верно приобретать карты экспресс-оплаты у оператора по договору комиссии. С точки зрения налогообложения налогоплательщик-комиссионер за вознаграждение реализует от своего имени право доступа к услугам связи другим лицам. Реализация осуществляется за счет комитента.

Ю.М.Лермонтов

Советник налоговой службы

II ранга

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——