"Все о налогах", 2005, N 3

О СРОКАХ ПОВЫШЕНИЯ КВАЛИФИКАЦИИ

Постановлением Минтруда России от 26.04.2004 N 60 признано утратившим силу Постановление Минтруда России от 29.06.1994 N 51 "О нормах и порядке возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории Российской Федерации". Видимо, эта отмена объясняется тем, что Постановление N 51 практически дублировало положения Трудового кодекса РФ, в частности гл.24 "Гарантии при направлении работников в служебные командировки и переезде на работу в другую местность". Так, согласно ст.166 ТК РФ служебной командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Статья 167 ТК РФ гарантирует работнику на время командировки сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. К таким расходам относятся расходы на поездку, расходы по найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные), иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

В случае применения вместо Постановления Минтруда России N 51 положений ТК РФ не возникает никаких проблем у работников, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ. Если руководствоваться Трудовым кодексом РФ и считать пребывание таких работников командировкой, то сроки командировки должны определяться Постановлением Совета Министров СССР от 18.03.1988 N 351 "О служебных командировках в пределах СССР". Для рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, срок командировки не должен превышать одного года.

Более сложная ситуация складывается с работниками, направляемыми для повышения квалификации. Пунктом 6 Постановления Минтруда России N 51 не устанавливалось никаких ограничений по срокам повышения квалификации. Ограничения касались сроков выплаты суточных, да и эти ограничения были признаны незаконными Решением Верховного Суда РФ от 22.04.2002 N ГКПИ 2002-405.

После отмены Постановления Минтруда России N 51 по срокам повышения квалификации следует ориентироваться на Постановление СМ СССР N 351, в п.6 которого указывается, что срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Хотя на предприятиях Газпрома, энергетики, топливно-энергетического комплекса и других профессиональная подготовка кадров, обучение вторым профессиям, повышение квалификации могут длиться и более 40 дней.

В связи с этим у таких организаций могут возникнуть серьезные проблемы с налогом на прибыль и налогом на доходы физических лиц.

Расходы за дни, превышающие 40 дней, должны быть отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Следовательно, и суточные подпадают под налогообложение налогом на доходы физических лиц. Согласно п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Правда, п.2 ст.211 НК РФ установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится обучение в интересах налогоплательщика. Повышение квалификации проводится в интересах организации, а эти доходы не подлежат налогообложению (п.3 ст.217 НК РФ).

Однако проблемы по двум указанным выше налогам вызывают вопросы. По нашему мнению, сложившаяся ситуация требует разъяснения со стороны Минфина России. Налицо ситуация, подпадающая под действие пп.2 п.1 ст.21 НК РФ, на основании которого Минфин России дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Ю.Л.Донин

Налоговый консультант

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——