|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Вопрос: ...Вправе ли ПБОЮЛ, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли и применяющий УСН, включить в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате оказанных ему сторонними организациями услуг по транспортировке реализуемых товаров? Если нет, можно ли их учесть в составе расходов согласно п.1 ст.268 НК РФ? ("Все о налогах", 2005, N 3)
"Все о налогах", 2005, N 3
Вопрос: Вправе ли индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли и применяющий упрощенную систему налогообложения (объект налогообложения - "доходы, уменьшенные на величину расходов"), включить в состав материальных расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате оказанных ему сторонними организациями услуг по транспортировке реализуемых товаров? Если не вправе, то возможно ли их учесть в составе расходов в порядке, предусмотренном п.1 ст.268 НК РФ?
Ответ: Исчерпывающий перечень расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен п.1 ст.346.16 НК РФ. При этом п.2 ст.346.16 НК РФ определено, что расходы, указанные в пп.5 - 7, 9 - 21 п.1 данной статьи Кодекса, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 265, 263, 264, 268 и 269 НК РФ. Согласно пп.6 п.1 ст.254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика. К работам (услугам) производственного характера также относятся транспортные услуги сторонних организаций (включая индивидуальных предпринимателей) и (или) структурных подразделений самого налогоплательщика по перевозкам грузов внутри организации, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции в соответствии с условиями договоров (контрактов). Таким образом, расходы на приобретение транспортных услуг сторонних организаций (индивидуальных предпринимателей) могут быть признаны расходами на приобретение услуг производственного характера и, следовательно, включены в состав материальных расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, только в том случае, если они были понесены налогоплательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности в сфере производства (изготовления) продукции, выполнения работ, оказания услуг. Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, учитывают транспортные расходы в порядке, предусмотренном ст.268 НК РФ. В соответствии с абз.9 п.1 ст.268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщики вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества. При этом расходы, связанные с покупкой и реализацией покупных товаров, формируются с учетом положений ст.320 НК РФ.
Однако п.2 ст.346.16 НК РФ не содержит ссылки на пп.23 п.1 данной статьи Кодекса, поэтому положения абз.9 п.1 ст.268 НК РФ не подлежат применению. Учитывая изложенное и принимая во внимание то обстоятельство, что транспортные расходы не предусмотрены п.1 ст.346.16 НК РФ в качестве самостоятельного вида расходов, налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оптовой торговли, не вправе включать их в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
И.М.Андреев Государственный советник налоговой службы РФ II ранга, заместитель начальника Управления налогообложения малого бизнеса ФНС России Подписано в печать 25.02.2005
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |