"Современный бухучет", 2005, N 3

ДОГОВОР ПРОСТОГО ТОВАРИЩЕСТВА:

ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ, БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Правовые основы

По мнению большинства правоведов, договор простого товарищества занимает особое положение в российском гражданском законодательстве. Отношения, возникающие между участниками договора, регулируются гл.55 Гражданского кодекса РФ. Нет необходимости рассматривать содержание всех статей этой главы. Остановимся только на тех, которые влияют на бухгалтерский и налоговый учет.

Создание товарищества

Договор простого товарищества, или договор о совместной деятельности, является многосторонней сделкой. В соответствии с п.1 ст.1041 ГК РФ по этому договору несколько участников обязуются соединить свои вклады и совместно действовать для достижения общей правомерной цели. Из этого следует, что в силу данного договора у участников возникают взаимные обязанности по внесению соответствующих вкладов и последующему осуществлению согласованных действий. "Именно то обстоятельство, что его участники преследуют совместные цели и обычно не выступают по отношению друг к другу в роли должников и кредиторов, как участники других договоров, составляет главную особенность данной сделки" <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Комментарий к части второй Гражданского кодекса Российской Федерации для предпринимателей / Под общ. ред. М.И. Брагинского. - М.: Фонд "Правовая культура", 1996.

Скоординированный характер деятельности участников этого договора позволяет характеризовать их в качестве товарищей, а сам договор называть товарищеским, что и было в юридической практике России начала XX века. Участники договора юридически не обособляют имущество, т.е. не создают для этого нового субъекта права - юридическое лицо. Этот признак четко отграничивает договор совместной деятельности от других договоров, связанных с объединением имущества и капиталов, приводящим к образованию нового субъекта права.

В данном договоре не могут участвовать менее двух участников (товарищей). В соответствии с п.2 ст.1041 ГК РФ сторонами договора простого товарищества, заключаемого для осуществления предпринимательской деятельности, могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.

Вклады товарищей

Для достижения целей простого товарищества каждый из товарищей обязан внести свой вклад в общее дело. Условие о внесении такого вклада является существенным условием договора. В противном случае он признается незаключенным.

В п.1 ст.1042 ГК РФ установлена отличительная особенность вклада в простое товарищество - он может состоять не только из денег или иного имущества, но и из профессиональных и иных знаний, навыков, умений, деловой репутации и деловых связей. Профессиональные и иные навыки, умения и т.п. достаточно сложно подтвердить документально. Этим они существенно отличаются от всех иных вкладов, в том числе от исключительных прав (ст.138 ГК РФ). Эту особую группу вкладов назовем "условные нематериальные активы". Почему "условные"? Да потому, что нематериальные активы в чистом виде имеют стоимостное выражение, подтвержденное документально и отраженное в дебете соответствующего бухгалтерского счета.

Оценка вкладов осуществляется по соглашению товарищей (п.2 ст.1042 ГК РФ). Если об этом в договоре ничего не сказано, то закон признает вклады товарищей равными. На практике участники от равенства вкладов, как правило, отказываются, ставя их размер в зависимость от балансовой оценки. Подтверждением внесения имущественного вклада обычно служат акт приема-передачи имущества, банковские выписки. В зависимости от размера вклада определяется доля каждого из товарищей в их общем имуществе.

Имущество товарищей

Вносимые в качестве вклада вещи могут поступать как в собственность, так и в пользование товарищества.

Закон не перечисляет конкретные виды вкладов, которые поступают в общую долевую собственность или переходят в пользование товарищества. Однако можно предположить, что если стороны договором не установили иного, то потребляемые и определенные родовыми признаками вещи, вносимые в товарищество в качестве вклада, становятся общей собственностью товарищества. И, соответственно, индивидуально-определенные вещи могут быть внесены в товарищество на условиях пользования, если стороны предусмотрели это договором. С практической точки зрения подобное определение статуса общего имущества товарищества необходимо в тех случаях, когда возникает вопрос о риске случайной гибели объекта имущества, о праве участника на обратное получение вклада при ликвидации товарищества, об отчуждении объекта вклада товариществом (вклад, поступивший в пользование товарищества, отчужден быть не может), об обращении непосредственно на объект вклада взыскания со стороны кредитора участника, внесшего этот вклад.

Внесенное в качестве вклада имущество становится общей собственностью всех товарищей, в том числе и внесших неимущественные вклады. Такая собственность, если законом или сторонами не установлено иное или же это не вытекает из существа обязательства, признается долевой.

Каждый участник обязан по договору внести в товарищество свой вклад, т.е. совершить определенные действия, в результате которых у товарищества возникает право на него. Соответственно, владение, пользование и распоряжение имуществом товарищества осуществляется по правилам, предусмотренным законом для распоряжения общей долевой собственностью (ст.ст.246, 247 ГК РФ).

Закон называет имущество товарищества общим. От общей собственности, определенной ст.244 ГК РФ, это имущество отличается по своему составу. Различие объясняется тем, что согласно п.1 ст.1042 ГК РФ оно может включать в себя не только право на вещи (чем характеризуется право собственности), но и право на действия, т.е. обязательственные права.

Если каждый из участников общей долевой собственности обычно может продать свою долю в ней, то товарищ лишен права распоряжаться своей долей в общем имуществе в течение всего времени существования товарищества. Он не может передать свою долю третьему лицу. Это обусловлено личным характером участия в простом товариществе и прекращением его существования при отказе одного из товарищей от дальнейшего участия в нем, если договором или впоследствии заключенным соглашением сторон не предусмотрено иное.

Вопросы пользования общим имуществом решаются по соглашению участников. Предполагается, что стороны самостоятельно устанавливают режим пользования вкладами. Если же согласие не достигнуто, порядок пользования общим имуществом определяется судом. Это правило сообразуется с установленным п.1 ст.247 ГК РФ правилом о владении и пользовании имуществом, находящимся в долевой собственности.

В процессе деятельности простого товарищества может возникнуть необходимость выполнения определенных обязанностей в отношении общего имущества. Порядок распределения этих обязанностей (содержание общего имущества, возмещение расходов на поддержание его в требуемом состоянии) устанавливается договором простого товарищества. Если договором этот порядок не зафиксирован, применяется правило ст.249 ГК РФ, согласно которому каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по его содержанию и сохранению.

Ведение общих дел

Статья 1044 ГК РФ допускает три формы ведения общих дел товарищей:

1) от имени товарищей вправе действовать каждый;

2) дела ведутся специально назначенным товарищем (товарищами);

3) дела ведутся совместно всеми товарищами. В этом случае для совершения сделки требуется согласие всех товарищей. Применение последней формы вряд ли целесообразно для товарищества, целью которого является предпринимательская деятельность.

Во всех трех случаях полномочия товарища на совершение сделок с третьими лицами удостоверяется либо доверенностью, выданной остальными товарищами, либо договором простого товарищества, совершенным в письменной форме.

На практике наиболее распространена вторая форма. При ней на товарища, являющегося юридическим лицом и назначенного вести общие дела, одновременно возлагается обязанность по ведению бухгалтерского учета общего имущества. Эта обязанность предполагает ведение отдельного баланса, своевременное оформление и представление бухгалтерской, налоговой и другой документации как самим товарищам, так и государственным органам, банкам и т.п. С учетом содержания п.2 ст.1043 ГК РФ такая обязанность может быть возложена на товарища, являющегося юридическим лицом, и при выборе других форм ведения общих дел товарищей.

Решения, касающиеся общих дел товарищей, принимаются по общему согласию или, если это предусмотрено договором, по большинству голосов. Права товарищей при решении общих вопросов равны и не зависят от вклада в общее имущество.

Решения товарищей оформляются либо протоколом, либо соглашением к договору. Если протокол общего собрания не был подписан всеми товарищами, его нельзя считать обязательным для третьих лиц.

Если товарищи хотят ограничить права ведущего общие дела в части вида совершаемых сделок, их суммы и т.п., они должны прямо указать на это в доверенности или письменном договоре простого товарищества. Иначе они не смогут ссылаться на ограничения прав товарища, и совершенная им сделка будет признана общей для всех. Причем обязанность по доказыванию того, что в момент заключения сделки третье лицо знало или должно было знать о существующих ограничениях, возлагается на самих участников.

Ответственность участников договора

ГК РФ (ст.1047) предусмотрены два вида ответственности участников договора простого товарищества - долевая и солидарная в зависимости от того, для какой цели создано товарищество и каков был характер обязательства. Для наступления ответственности важно также, чтобы обязательство было общим, т.е. было связано с совместной деятельностью. Если договор простого товарищества не связан с предпринимательской деятельностью (например, товарищество создано для совместных научных исследований), ответственность по договору с третьими лицами наступает пропорционально вкладу каждого в общее имущество (долевая ответственность). При недостаточности общего имущества необходимые суммы в той же пропорции возмещаются из личного имущества товарищей. По общим обязательствам, не связанным с договором (например, из совместного причинения вреда), участники такого товарищества отвечают солидарно (ст.ст.322, 325 ГК РФ). Нормы гражданского законодательства об ответственности не могут быть изменены соглашением участников договора.

Основания и размер ответственности определяются по общим правилам гл.25 ГК РФ.

Бухгалтерский учет

Организация бухгалтерского учета

Правила отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете организации в случае совместного осуществления деятельности определены Положением по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (далее - ПБУ 20/03).

Согласно ст.1041 ГК РФ деятельность в рамках договора простого товарищества ведется без образования нового предприятия - юридического лица. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, распространяет свое действие только на юридические лица. Это означает, что для определения методологических основ учета в простом товариществе существует два варианта:

1) принять учетную политику организации, которая ведет общие дела;

2) порядок формирования учетной политики закрепить в договоре простого товарищества. Такая возможность предлагается Минфином России в Письме от 28.02.2002 N 16-00-14/74.

Кто должен вести бухгалтерский учет? Из содержания ст.1043 ГК РФ следует: если участниками простого товарищества являются и юридические лица, и индивидуальные предприниматели, ведение бухгалтерского учета поручается юридическому лицу.

А нужно ли вести бухгалтерский учет, если участник, которому поручено ведение общих дел, находится на упрощенной системе налогообложения? Как известно, такие организации должны вести только налоговый учет на основании книги учета доходов и расходов (ст.346.24 НК РФ). Действие гл.26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей. Поскольку простое товарищество не относится ни к тем, ни к другим, на него положения гл.26.2 НК РФ не распространяются.

Таким образом, обособленное ведение бухгалтерского учета по договору о совместной деятельности обязательно.

Согласно п.17 ПБУ 20/03 при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела, в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются.

Таким образом, уполномоченный на ведение общих дел товарищ составляет два баланса: собственный и обособленный - по совместной деятельности. Но в налоговую инспекцию он ежеквартально представляет только собственный баланс с учетом финансовых результатов, полученных от деятельности простого товарищества (п.16 ПБУ 20/03). Поскольку простое товарищество не является юридическим лицом, оно не признается налогоплательщиком и не подлежит постановке на учет в налоговой инспекции в качестве налогоплательщика (ст.19 НК РФ). Значит, на него не распространяются требования ст.23 НК РФ о представлении налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности.

Следует иметь в виду, что для расчетов по совместной деятельности открывается отдельный банковский счет.

Учет вкладов в совместную деятельность

Вклады товарищей в совместную деятельность нуждаются в оценке. Как было отмечено выше, вклады товарищей определяются каждой стороной договора самостоятельно. Если в договоре оценка вкладов не произведена, они признаются равными.

В соответствии с п.13 ПБУ 20/03 активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в балансе на дату вступления договора в силу.

Для учета операций по финансовым вложениям Планом счетов предусмотрен счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 4 "Вклады по договору простого товарищества". Разница между остаточной стоимостью передаваемого имущества и его оценочной стоимостью отражается как финансовый результат от хозяйственной операции.

Вернемся к вопросу вложения в товарищество "условных нематериальных активов", о которых мы говорили выше, в частности о вкладе в виде особых навыков, деловой репутации. По нашему мнению, особые навыки можно оценить самостоятельным гражданско-правовым договором на выполнение определенных действий. Цена договора и будет стоимостью вклада. В отношении деловой репутации дело обстоит сложнее.

В соответствии с п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н, деловая репутация относится к нематериальным активам организации. Она возникает при определенных условиях. Согласно п.27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Что же тогда будет вкладом, если без продажи неизвестна стоимость деловой репутации? На наш взгляд, более точно можно определить вклад через торговую марку, право ее использования, но это уже другие правоотношения, возникающие на основании коммерческой концессии. Хотя, впрочем, препятствия к ее применению в договоре простого товарищества, на наш взгляд, отсутствуют. Приведем содержание ст.1027 "Договор коммерческой концессии" ГК РФ: "1. По договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания и т.д.

2. Договор коммерческой концессии предусматривает использование комплекса исключительных прав, деловой репутации и коммерческого опыта правообладателя в определенном объеме (в частности, с установлением минимального и (или) максимального объема использования), с указанием или без указания территории использования применительно к определенной сфере предпринимательской деятельности (продаже товаров, полученных от правообладателя или произведенных пользователем, осуществлению иной торговой деятельности, выполнению работ, оказанию услуг).

3. Сторонами по договору коммерческой концессии могут быть коммерческие организации и граждане, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей".

Полагаем, что стоимость коммерческой концессии, предусматривающей использование деловой репутации, и будет являться вкладом в товарищество.

Распределение прибыли или убытка

В соответствии с п.17 ПБУ 20/03 отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу осуществляются в общеустановленном порядке.

Согласно п.19 ПБУ 20/03 по окончании отчетного периода полученный финансовый результат - нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению.

Приведем бухгалтерские проводки по учету прибыли и убытка простого товарищества, оформляемые на обособленном балансе участника, ведущего общие дела:

1) прибыль:

Дебет 90 "Продажи", субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - на сумму прибыли, полученной от деятельности простого товарищества на конец отчетного периода;

Дебет 99 Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму прибыли от деятельности простого товарищества, подлежащей распределению между участниками договора;

Дебет 84 Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - на сумму задолженности перед товарищами в размере причитающейся им доли нераспределенной прибыли;

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" - на сумму денежных средств, перечисленных товарищам в счет погашения задолженности по выплате дохода;

2) убытки:

Дебет 99 Кредит 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" - на сумму убытка, полученного от деятельности простого товарищества;

Дебет 84 Кредит 99 - на сумму убытка от деятельности простого товарищества, подлежащего распределению между участниками договора;

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" Кредит 84 - на сумму убытка, подлежащего погашению участниками товарищества;

Дебет 51, 52 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов" - на сумму денежных средств, поступивших от участников простого товарищества на покрытие убытка.

Пунктом 14 ПБУ 20/03 установлено, что при формировании финансового результата каждая организация-товарищ включает в состав операционных доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами.

Участники простого товарищества ведут учет доходов и расходов по договору на своем балансе следующим образом:

1) доходы:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" - на сумму дохода, причитающегося участнику по итогам работы простого товарищества;

Дебет 51, 52 Кредит 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - на сумму фактически полученного дохода;

2) расходы:

Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" - на сумму убытка от деятельности простого товарищества, подлежащего покрытию участником;

Дебет 76, субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" Кредит 51, 52 - на сумму денежных средств, перечисленных в счет покрытия убытка от деятельности простого товарищества.

Пример 1. Фирма "Ник" и фирма "Аст" заключили договор простого товарищества. Вклад фирмы "Ник" - 70%, вклад фирмы "Аст" - 30%. По результатам совместной деятельности в I квартале получена прибыль в сумме 100 000 руб.

Согласно договору прибыль (убыток), полученная товарищами в результате совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости их вкладов в общее дело. Учет доходов и расходов ведет фирма "Ник".

Фирмы "Ник" и "Аст" признают доходы и расходы методом начисления.

31 марта бухгалтер фирмы "Ник" должен сделать по обособленному балансу следующие проводки:

Дебет 90, субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражена прибыль, полученная от совместной деятельности, - 100 000 руб.;

Дебет 99 Кредит 84 - отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками договора, - 100 000 руб.;

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Ник" - начислена задолженность перед фирмой "Ник" в части распределения прибыли от совместной деятельности - 70 000 руб. (100 000 руб. х 70%);

Дебет 84 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Аст" - начислена задолженность перед фирмой "Аст" в части распределения прибыли от совместной деятельности - 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

Выплата дохода отражается проводками:

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Ник" Кредит 51 - выплачен доход фирме "Ник" - 70 000 руб.;

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Аст" Кредит 51 - выплачен доход фирме "Аст" - 30 000 руб.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что по результатам совместной деятельности в I квартале получен убыток 10 000 руб.

Тогда 31 марта бухгалтер фирмы "Ник" должен отразить по обособленному балансу распределение убытка от совместной деятельности:

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Ник" Кредит 84 - отражена часть убытка от совместной деятельности, которую должна возместить фирма "Ник", - 7000 руб. (10 000 руб. х 70%);

Дебет 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Аст" Кредит 84 - отражена часть убытка от совместной деятельности, которую должна возместить фирма "Аст", - 3000 руб. (10 000 руб. х 30%).

Погашение убытка отражается проводками:

Дебет 51 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Ник" - поступили деньги от фирмы "Ник" на покрытие убытка от совместной деятельности - 7000 руб.;

Дебет 51 Кредит 75, субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов"/фирма "Аст" - поступили деньги от фирмы "Аст" на покрытие убытка от совместной деятельности - 3000 руб.

Налоговый учет

Налоговый учет доходов, расходов, определение и учет финансовых результатов в процессе совместной деятельности осуществляются в порядке, установленном гл.25 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, изложены в ст.278 НК РФ.

В п.2 указанной статьи подчеркивается, что вести учет для целей налогообложения может только российский участник товарищества, т.е. российская организация или предприниматель - налоговый резидент Российской Федерации, даже в том случае, когда общие дела товарищества ведет иностранная организация.

Участник, ведущий учет доходов и расходов товарищества для целей налогообложения, рассчитывает доход от совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (п.3 ст.278 НК РФ). Поскольку простое товарищество не является налогоплательщиком, то учет доходов и расходов от его деятельности может осуществляться только методом начисления (исходя из норм п.1 ст.273 НК РФ) независимо от того, каким методом признают свои доходы и расходы участники простого товарищества. Затем участник, ведущий налоговый учет, распределяет общую прибыль товарищества пропорционально стоимости вкладов участников в общее дело. О суммах причитающихся каждому участнику доходов он должен сообщать участникам ежеквартально до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, т.е. до 15 апреля, 15 июля, 15 октября и 15 января.

А как быть, если участник выплачивает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли? Ведь для него п.2 ст.285 НК РФ установлены такие отчетные периоды, как месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года.

Учитывая названные нормы НК РФ, практикующие аудиторы рекомендуют вменить в обязанность участнику, ведущему общие дела, сообщать о суммах причитающихся доходов участникам простого товарищества ежемесячно до 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

Получив сведения о причитающейся доле дохода, каждый участник совместной деятельности включает его в налоговом учете в состав внереализационных доходов на основании п.9 ст.250 и п.4 ст.278 НК РФ.

Доход от совместной деятельности признается для целей налогообложения прибыли у участника, применяющего метод начисления, в последний день отчетного (налогового) периода (пп.5 п.4 ст.271 НК РФ), у участника, применяющего кассовый метод, - в момент поступления денег на его расчетный счет (п.2 ст.273 НК РФ). Полученный доход облагается налогом на прибыль по ставке 24% в общей сумме прибыли, полученной участником от всех видов деятельности.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, полученного в пределах первоначального взноса в случае прекращения договора простого товарищества, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если при прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участнику возникла отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, то эта разница не признается убытком для целей налогообложения (п.6 ст.278 НК РФ).

Л.А.Мельникова

К. э. н.,

доцент

И.Л.Баркалов

Эксперт журнала

"Современный бухучет"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——