"Строительство: налогообложение, бухучет", 2005, N 1

Вопрос: Организация приобрела право на заключение договора аренды земельного участка для строительства многофункционального торгово-делового центра. Стоимость выкупа права аренды составляет 11 400 000 руб. Срок строительства объекта согласно проектной документации установлен 36 месяцев (3 года). После выкупа права аренды организация заключила договор долгосрочной аренды с земельным органом сроком на 49 лет.

Как отразить в учете операцию по выкупу права аренды земельного участка для строительства?

Ответ: В соответствии с правилами сметного нормирования и ценообразования расходы организации по выкупу права аренды земельного участка для строительства объекта не включаются в состав капитальных затрат. В бухгалтерском учете такие расходы могут быть квалифицированы как затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и включены в его первоначальную (балансовую) стоимость согласно п.8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

В налоговом учете расходы по приобретению права заключения договора аренды земли для строительства согласно ст.257 НК РФ также включаются в первоначальную стоимость объекта и подлежат учету в целях налогообложения после ввода объекта в эксплуатацию через амортизационные отчисления.

В соответствии с разъяснениями налоговых органов (Письма МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/205-АД085 и от 15.12.2002 N ВГ-8-03/894) указанные расходы в доле, приходящейся на момент окончания строительства исходя из срока действия договора долгосрочной аренды, будут увеличивать первоначальную стоимость объекта.

Расходы по оставшейся части стоимости выкупа будут носить текущий характер и могут учитываться по ст.264 НК РФ в течение оставшегося срока действия договора аренды в случае, если они соответствуют приведенным в п.1 ст.252 НК РФ критериям.

Хозяйственные операции по выкупу права аренды земельного участка для строительства могут быть отражены в учете следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51 "Расчетные счета" - оплачены расходы по выкупу права аренды - 11 400 000 руб.;

Дебет 08, субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", Кредит 76 - доля расходов по выкупу права аренды включена по окончании строительства в затраты по созданию объекта основных средств - 697 960 руб. (11 400 000 : 588 мес. х 36 мес.);

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 76 - оставшаяся часть расходов отнесена на расходы будущих периодов для равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока действия договора аренды земли 46 лет (49 - 3) - 10 702 040 руб. (11 400 000 - 697 960).

Аудиторы

ООО "Информбюро"

Подписано в печать

25.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——