"Консультант", 2005, N 6

Вопрос: По итогам 2003 г. в бухучете у нас получился убыток, а в налоговом - прибыль. В 2004 г. мы получили запоздалый акт по расходам за декабрь 2003 г. В бухучете показали затраты как убыток прошлых лет. По налогу на прибыль за 2003 г. подали уточненную декларацию. Какие проводки нужно сделать согласно ПБУ 18/02?

Ответ: Как известно, в случае выявления в текущем отчетном периоде прошлогодних ошибок, исправления в учет прошлого года не вносятся (п.11 Приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Иная ситуация в налоговом учете. Обнаружив в предыдущем отчетном периоде ошибку, фирма должна пересчитать свои налоговые обязательства и подать уточненную декларацию (п.1 ст.54 НК РФ).

В этом случае в бухучете фирмы появится убыток прошлых лет. Его надо отразить по дебету счета 91, субсчет 2 "Прочие расходы". Так как в налоговом учете эта сумма будет признана в расходах прошлого года (2003 г.), в учете появится постоянная разница. Которая в свою очередь приведет к необходимости доначислить налог на прибыль. Сумма такого доначисленного налога называется постоянным налоговым обязательством (ПНО). Напомним, оно рассчитывается путем умножения постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Постоянное налоговое обязательство отразите в бухучете 2004 г. следующей проводкой: Дебет 99, субсчет "ПНО", Кредит 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Эксперты

журнала "Практическая бухгалтерия"

Подписано в печать

24.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——