Вопрос: Организацией приобретен у предыдущего векселедержателя простой вексель по истечении указанного в векселе срока платежа, но в пределах срока исковой давности. Цена приобретения векселя ниже его номинальной стоимости. Является ли разница между ценой приобретения и номинальной стоимостью векселя внереализационным доходом, подлежащим обложению налогом на прибыль?

Ответ: В соответствии с п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ в целях обложения налогом на прибыль внереализационными доходами признаются в том числе доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Таким образом, сумма процентов по векселю учитывается в составе внереализационных доходов налогоплательщика.

Из вопроса следует, что покупатель векселя является не первым векселедержателем.

Согласно п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

Исходя из этого можно сделать вывод, что определить сумму заранее заявленного дохода по векселю (размер которого равен разнице между указанной в векселе номинальной стоимостью и стоимостью приобретения векселя) может лишь его первый векселедержатель.

Для всех последующих держателей векселя, получивших его по индоссаменту, заранее известной является цена сделки, по которой приобретается (а затем и отчуждается) вексель, а не сумма дисконта в целом.

Поэтому, на наш взгляд, налогоплательщику, получившему дисконтный вексель третьего лица, не следует определять процентный доход по векселю.

Аналогичные разъяснения даны в Письмах УМНС России по г. Москве от 02.11.2001 N 03-12/50734, от 12.10.1999 N 04-08к/9746, а также в п.4.1 Методических рекомендаций по контролю за правильностью применения налоговых льгот, своевременным и полным поступлением налогов в дорожные фонды, доведенных Письмом УМНС России по г. Москве от 10.07.2001 N 06-03/3/31280. Такие доходы по векселям в налоговом учете следует учитывать в порядке, предусмотренном для учета доходов от реализации ценных бумаг (то есть датой признания доходов признается дата реализации ценных бумаг, определенной в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ).

Следует отметить, что отдельные специалисты МНС высказывают и противоположную точку зрения, согласно которой по векселям налогоплательщик самостоятельно отражает в аналитическом учете сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с условиями выпуска или передачи (продажи) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства с учетом ст.269 НК РФ (п.1 ст.328 НК РФ). Для вторичных векселедержателей заранее заявленным доходом по дисконтным векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. Поскольку данный доход приравнен к процентному, он должен быть также учтен по методу начисления налогоплательщиками, применяющими данный метод при формировании налоговой базы в соответствии с положениями гл.25 НК РФ.

Однако эта позиция представляется недостаточно убедительной, поскольку под условиями передачи (продажи) понимается передача (продажа) только первому векселедержателю. Все последующие держатели векселя, приобретающие его по индоссаменту, ничего об этих условиях не знают и знать не обязаны.

А.В.Рымкевич

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.12.2003

————