Вопрос: Для целей применения упрощенной системы налогообложения распространяется ли ограничение по доле непосредственного участия других организаций на некоммерческое образовательное учреждение, созданное двумя физическими лицами и Министерством образования РФ?

Ответ: В соответствии с пп.14 п.3 ст.346.12 Налогового кодекса РФ не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов. При этом для целей налогообложения под организациями, в частности, понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.2 ст.11 НК РФ).

Министерство образования РФ одновременно является федеральным органом исполнительной власти и юридическим лицом (п.п.1, 12 Положения о Министерстве образования Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 N 258), действующим от имени Российской Федерации и субъектов Российской Федерации (п.1 ст.125 Гражданского кодекса РФ).

Юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов, а также в других формах, предусмотренных законом. Основной целью деятельности некоммерческих организаций не является извлечение прибыли, они не распределяют полученную прибыль между участниками. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п.п.1, 3 ст.50 ГК РФ).

Согласно п.1 ст.120 ГК РФ учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Имущество закреплено за учреждением на праве оперативного управления (п.1 ст.296 ГК РФ). Учредительными документами учреждения являются решение собственника о создании учреждения и устав, утвержденный собственником. При этом в учредительных документах должны быть определены в том числе источники формирования имущества некоммерческой организации (п.п.1, 3 ст.14 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях").

Таким образом, можно сделать вывод, что учреждение, созданное физическими лицами и Министерством образования РФ, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, если доля непосредственного участия Министерства образования РФ составляет более 25 процентов (например, согласно учредительным документам доля имущества, переданного учреждению Министерством образования РФ, составляет более 25 процентов). Аналогичный вывод в отношении некоммерческих организаций, учреждаемых с участием юридических лиц, сделан в Письмах УМНС России по Московской области от 10.02.2003 N 04-24/1364/В343, от 03.04.2003 N 08-12/б/н, от 28.04.2003 N 04-24/7210/3934, УМНС России по г. Москве от 13.02.2003 N 26-12/8763, от 19.02.2003 N 26-12/10184.

Вместе с тем существует точка зрения, согласно которой на органы государственной власти, участвующие в создании учреждений, ограничение пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ не распространяется, поскольку данные органы действуют от имени Российской Федерации, субъектов Российской Федерации (Постановления Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 17.06.2003 N Ф08-1963/2003-745А, от 05.06.2003 N Ф08-1771/2003-672А). Аналогичное мнение высказано в отношении организаций, созданных органами местного самоуправления (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2003 N А74-573/03-К2-Ф02-2153/03-С1, от 08.04.2003 N А74-3837/02-К2-Ф02-835/03-С1, ФАС Западно-Сибирского округа от 08.09.2003 N Ф04/4430-628/А67-2003).

Также ФАС Уральского округа в Постановлениях от 18.08.2003 N Ф09-2474/03-АК, от 12.08.2003 N Ф09-2448/03-АК считает, что непосредственное участие связано с формированием уставного капитала, а не финансированием, и ограничения, предусмотренные пп.14 п.3 ст.346.12 НК РФ, не распространяются на некоммерческие организации, созданные без формирования уставного капитала.

Из изложенного следует, что учреждение, созданное двумя физическими лицами и Министерством образования РФ, вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако налоговый орган, скорее всего, не согласится с указанным выводом, в связи с чем соответствующее право учреждению придется доказывать в суде.

М.П.Захарова

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

05.12.2003

————