"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 8, 2005

Вопрос: Наше предприятие приобрело недвижимость (нежилое здание) в 2001 г. (построено и сдано в эксплуатацию в 1974 г.). В 2004 г. были демонтированы старые деревянные окна и поставлены металлопластиковые оконные блоки. Можно ли отнести эти расходы на ремонт основных средств согласно ст.260 НК РФ?

Ответ: Восстановление зданий может осуществляться посредством ремонта или реконструкции (модернизации) (п.26 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н). Ремонт зданий (офисных помещений) или их реконструкция могут проводиться как самой организацией (хозяйственный способ), так и силами сторонних организаций (подрядный способ).

В соответствии с п.7 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, расходы организации на ремонт зданий (офисных помещений), используемых в производственной деятельности и принадлежащих организации на праве собственности, выполненный любым способом (хозяйственным или подрядным), относятся в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности и в соответствии с п.27 ПБУ 6/01 отражаются в составе расходов того отчетного периода, к которому они относятся. Затраты же на реконструкцию здания (офисного помещения) после ее окончания должны увеличить первоначальную стоимость такого объекта.

В бухгалтерском учете средства, потраченные на ремонт здания (офисного помещения), используемого организацией в производственной деятельности, учитывают на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д. Расходы на ремонт объектов, используемых в непроизводственной сфере, отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты на реконструкцию обобщаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В налоговом учете в соответствии со ст.260 НК РФ расходы на ремонт зданий (офисных помещений), произведенные организацией, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. При отнесении работ, связанных с восстановлением основных средств, к ремонту (текущему, среднему, капитальному) или модернизации (реконструкции) необходимо учитывать нормы п.2 ст.257 НК РФ.

Напомним, что в целях гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ:

- к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции;

- техническим перевооружением считается комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным;

- к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К сведению! При осуществлении работ хозяйственным способом отдельные затраты оформляются следующими унифицированными формами первичной документации: расход материалов - лимитно-заборными картами (форма N М-8) или требованиями-накладными (форма N М-11), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а; расходы на оплату труда - табелем учета использования рабочего времени (формы N N Т-12, Т-13), расчетными и платежными ведомостями (формы N N Т-49, Т-51, Т-53), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1.

При привлечении сторонних организаций заключается двусторонний договор выполнения работ. Результаты выполненных подрядным способом ремонтно-строительных работ оформляются актом приемки (форма N КС-2) и справкой о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3), утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 г. N 100.

После выполнения всего комплекса работ (как подрядным, так и хозяйственным способом) всегда оформляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма N ОС-3), утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

После приемки отремонтированных объектов основных средств в их инвентарную карточку (форма N ОС-6) должны быть внесены записи о проведенных работах и изменениях в характеристике объекта после проведения ремонта или реконструкции.

В заключение отметим, что, по нашему мнению, работы по замене ветхих оконных блоков на новые металлопластиковые относятся к ремонтным работам, учитываемым в соответствии со ст.260 НК РФ (аналогичное мнение высказано Минфином России в Письме от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/39).

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

24.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——