"Практическая бухгалтерия", 2005, N 3

ОТЧИТЫВАЕМСЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

До 28 марта 2005 г. компаниям надо отчитаться по налогу на прибыль за прошлый год. Сделаем это без ошибок.

Подать в инспекцию декларацию по налогу на прибыль за прошлый год фирмам нужно не позднее 28 марта 2005 г. Поскольку новую ее форму Минфин до настоящего момента не утвердил, отчитываться следует на старых бланках. Напомним, утверждены они Приказом налогового ведомства от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. Имейте в виду, некоторые коррективы в форму декларации были внесены летом 2004 г. (Приказом МНС России от 3 июня 2004 г. N САЭ-3-02/351). Правда, касаются они "избранных": сельхозпроизводителей, которые на уплату единого сельскохозяйственного налога не перешли.

Итак, проведем краткий экскурс по заполнению декларации по налогу на прибыль.

"Лицо" декларации

Титульный лист. На нем подробно останавливаться не будем. Скажем только, что бухгалтер должен указать здесь код вида документа. Если это обычная декларация, то нужно поставить "1", если уточненная - "3". Причем через дробь следует отразить номер уточнения.

Раздел 1. Здесь укажите сумму налога, которую нужно перечислить в бюджет. Не забудьте распределить налог в прошлогодней пропорции: в федеральный бюджет - 5 процентов, региональный - 17 процентов, местный - 2 процента.

Важный момент: КБК нужно указать этого года:

- 182 1 01 01011 01 1000 110 - федеральный бюджет;

- 182 1 01 01012 02 1000 110 - региональный бюджет;

- 182 1 09 01000 03 1000 110 - местный бюджет.

Покажем доходы...

Расчет налога на прибыль по-прежнему выполняется на листе 02. По строке 010 покажите доходы от реализации. Их сумму нужно определить в Приложении 1 к листу 02.

Перейдем к Приложению 1. Здесь, в строке 010, отразите сумму выручки от продажи товаров. Расшифровать ее надо в строках 020 - 050.

Затем уже по строкам 011 - 017 приведите справочную информацию о некоторых показателях, формирующих выручку. Так, доходы от реализации по товарообменным операциям покажите в строке 011, от реализации имущества, которое было учтено с НДС, - в строке 013 и т.д.

Если ваша компания продает продукцию (или товары) за границу, вам придется заполнить также строки 012, 014 и 017.

В строке 020 отразите выручку от продажи товаров собственного производства, 030 - имущественных прав, 040 - прочего имущества (например, сырья, материалов) и, наконец, 050 - от перепродажи товаров.

Далее следует показать другие виды выручки (060 - 100). Здесь укажите доходы от продажи основных средств и нематериальных активов, поступления от реализации прав требования, а также выручку подразделений, которые занимаются обслуживанием производства.

Общую сумму доходов посчитайте по строке 110 и перенесите ее в строку 010 листа 02 декларации.

Как правило, с отражением доходов у бухгалтера проблем не возникает. С расходами дела обстоят намного хуже. Напомним, расходы, связанные с производством и реализацией, нужно рассчитать в Приложении 2 к листу 02. Перейдем к нему.

...и расходы

Первая строка Приложения (010) требует показать сумму прямых затрат. Рассчитать ее нужно за минусом тех расходов, которые относятся к незавершенному производству, продукции на складе и т.д., поскольку такие затраты не учитываются в расчете налога на прибыль.

Обратите внимание, что в строке 020 нужно показать не все материальные расходы, а только косвенные. При этом отдельно укажите расходы на оплату труда - по строке 030 и начисленную амортизацию (040). Здесь следует остановиться на двух моментах. Первый касается оплаты труда. Если речь идет о зарплате руководителя и бухгалтера, ее надо включать в косвенные расходы, то есть отражать по строке 030 Приложения. Заработок рабочего, к примеру механика, относится к прямым расходам. Следовательно, учитывать его нужно по строке 010.

Второй момент касается амортизации. Если она начисляется по оборудованию, которое непосредственно в производстве не участвует, например компьютер бухгалтера, то эту сумму надо отнести к косвенным расходам (стр. 040).

Хочется отметить ошибку, которая часто встречается при разделении прямых и косвенных затрат. Как известно, ЕСН, начисленный с зарплаты производственных рабочих, относится именно к прямым расходам. Между тем зачастую по аналогии бухгалтеры включают в их перечень и взносы на обязательное пенсионное страхование с заработка сотрудников. Или другой вариант: отражают эти взносы в составе "зарплатных" расходов. Однако ни первая, ни вторая версии неверны. Страховые платежи считаются косвенными затратами. И отражать их надо в прочих расходах. Заметим, такого же мнения придерживается и налоговое ведомство (Письмо от 5 сентября 2003 г. N ВГ-6-02/945@).

Теперь перейдем к прочим расходам (060). Здесь следует обратить внимание на нюанс, который зачастую привлекает пристальное внимание контролеров. Речь идет о строке 071, где показывается сумма "косвенного" ЕСН. Если зарплата отдельных сотрудников перевалила в 2004 г. за 100 000 руб. и величина налоговой базы в среднем на одного работника составила больше 2500 руб., то компания обязана применять регрессивную шкалу ставок. По крайней мере, на этом настаивают финансовые работники. Тому подтверждение - недавнее Письмо Минфина России от 29 ноября 2004 г. N 09-05-02/1740. Если вы этого не сделаете, претензий со стороны контролеров не избежать.

Общую сумму расходов, связанных с производством и реализацией, посчитайте по строке 270 и перенесите в лист 02 декларации по налогу на прибыль (стр. 020).

Все, что реализации не касается

Расчет внереализационных доходов и расходов выполняется в Приложениях 6 и 7 листа 02 декларации соответственно. Напомним, здесь учитываются доходы и расходы от сдачи имущества в аренду, положительные и отрицательные курсовые разницы, прибыль (или убыток) прошлого года, выявленная в 2004 г. Правда, последний показатель указывать в декларации нужно только в том случае, если точную дату возникновения такого дохода (либо убытка) определить невозможно. Заметим, такую точку зрения полностью поддерживает и УМНС по г. Москве в Письме от 23 августа 2004 г. N 26-08/55118. Итоговые суммы по строкам 010 Приложения 6 и 010 Приложения 7 перенесите в лист 02 (в стр. 030 и 040 соответственно).

Вернемся к истокам

Итак, вернемся к листу 02 декларации. По строке 050 сформируйте прибыль (или убыток). Для этого доходы от реализации (за минусом соответствующих расходов) нужно прибавить к внереализационным доходам (за минусом соответствующих расходов). Не забудьте, что доходы по операциям с ценными бумагами и от долевого участия в других предприятиях в расчете не участвуют. Эти показатели нужно определить отдельно на листе 04 декларации и отразить по строке 060 листа 02.

С учетом льгот и убытка прошлых лет формируется налоговая база по строке 180. К слову, напомним, что убыток прошлого периода нужно рассчитать в Приложении 4 к листу 02. Сумму переносимого убытка отразите по строке 150 листа 02 декларации (Письмо УМНС по г. Москве от 12 мая 2004 г. N 16-12/32486).

В итоге по строкам 180 - 200 формируется налоговая база для исчисления налога по бюджетам. И, наконец, сумму налога на прибыль отражают по строкам 250 - 280.

Ю.Духно

Эксперт ПБ

Подписано в печать

22.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——