"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 3

Налог на прибыль

Беспроцентный заем и налог на прибыль

В Письме ФНС от 13 января 2005 г. N 02-1-08/5@ признается, что неуплаченная сумма процентов по беспроцентному займу налогом на прибыль не облагается.

Аналогичная позиция уже высказывалась в Письме Минфина России от 20.05.2004 N 04-02-03/91.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ не дает оценки "экономической выгоды" за пользование беспроцентным займом. Таким образом, неуплаченная сумма процентов в целях налогообложения прибыли не рассматривается в качестве дохода у заемщика.

Затраты, не уменьшающие налог на прибыль

Организация-инвестор не может включать в расходы стоимость имущества, переданного в рамках целевого финансирования организации-застройщику, сообщается в Письме Минфина от 23 ноября 2004 г. N 07-05-14/306.

Согласно пп.14 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Соответственно согласно пп.17 ст.270 Кодекса у организации-инвестора при определении налоговой базы не признаются расходами затраты в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с пп.14 п.1 ст.251 Кодекса.

При этом вознаграждение застройщика является его доходом, учитываемым для целей налогообложения прибыли (за минусом расходов на его содержание).

Считайте налог на прибыль правильно

В Письме УФНС России по г. Москве от 3 декабря 2004 г. N 26-08/7789 приводится обзор наиболее часто совершаемых нарушений, выявленных в результате камеральных проверок налоговых деклараций за I квартал 2004 г.

Это Письмо будет полезно почитать организациям, чтобы понять, на что обращают внимание инспекции при проведении проверок.

В Письме говорится, что наибольший удельный вес в общей сумме нарушений по проверенным организациям составляют нарушения, связанные с неправомерным применением ставок налогообложения, не действовавшим в 2004 г., с исчислением сумм авансовых платежей в порядке, отличном от предусмотренного Инструкцией по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585.

Налоговыми органами выявляются факты занижения налоговой базы путем увеличения суммы признаваемых расходов или неотражения отдельных доходов.

К примеру, не отражаются в полном объеме в составе внереализационных доходов, учитываемых в целях налогообложения, курсовые разницы.

Неправомерно включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, расходы по добровольному страхованию ответственности за причинение вреда в случаях, когда такое страхование не является условием осуществления деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями.

Неправильным является единовременное включение в текущем отчетном периоде в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, в нарушение положений гл.25 НК РФ расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам (п.1 ст.272 НК РФ), а также включение в расходы, учитываемые при налогообложении, расходов на добровольное страхование сотрудников при нарушении требований, установленных п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Организации необоснованно включают в расходы на ремонт основных средств расходы на реконструкцию и модернизацию основных средств. Нельзя признавать расходами также суммы дебиторской задолженности, по которой не истек срок исковой давности.

По заполнению листа 02 отмечены такие нарушения, как определение налоговой базы ненарастающим итогом, неправомерное уменьшение налоговой базы путем отражения суммы убытка от реализации (выбытия, в том числе погашения) ценных бумаг в нарушение положений п.10 ст.280 Налогового кодекса РФ либо по строкам 180 - 200, либо по строке 040 листа 02 Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.

Были выявлены ошибки и при применении льгот по налогу на прибыль, в частности, неправомерное заявление льготы малыми предприятиями, виды деятельности которых не перечислены в качестве льготируемых в п.4 ст.6 Закона РФ N 2116-1.

В Письме говорится, что при проведении камеральных проверок территориальными налоговыми инспекциями г. Москвы были выявлены случаи, когда организации заявляли льготы по налогу на прибыль в отсутствие документов, обосновывающих правомерность использования льгот. Кроме того, установлено, что ряд налогоплательщиков, применяющих льготу в соответствии с п.4 ст.6 Закона РФ N 2116-1, в четвертый год работы применяли ставку по налогу на прибыль в размере 25% от установленной ставки налога на прибыль, а не в размере 50%, как это предусмотрено указанным Законом.

Затраты на обновление компьютера

Замена морально устаревших деталей компьютера на новые не является ремонтом и не может учитываться как расходы.

Согласно п.2 ст.257 НК РФ к модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Компьютер учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может выполнять свои функции по отдельности. Замена в компьютере любой детали может привести к изменению эксплуатационных характеристик компьютера.

Замена отдельных элементов компьютера на новые по причине морального износа не может рассматриваться как ремонт компьютера и является его модернизацией. Модернизация увеличивает первоначальную стоимость основного средства в порядке, предусмотренном п.2 ст.257 Кодекса.

Это мнение содержится в Письме Минфина России от 1 декабря 2004 г. N 03-03-01-04/1/166.

Налог на добавленную стоимость

Нет реализации - нет вычета

Если в течение налогового периода не было реализации, то получить вычет по НДС, уплаченному поставщику товара, будет очень затруднительно.

Об этом в очередной раз говорится в Письме ФНС от 21 декабря 2004 г. N 03-04-11/228.

В данном случае НДС вычтут не раньше того периода, "когда возникнет база" по этому налогу, то есть пока не начнет поступать выручка от продажи.

Услуги за границей

В Письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-04-08/144 говорится, что если российская компания платит за услуги, которые реализуются за пределами РФ, она не является налоговым агентом и исчислять и удерживать НДС не должна. В данном случае речь шла о реализации на территории Украины услуг по регистрации патентов и товарных знаков, а также по проведению маркетинговых исследований потребительского рынка, которое оказала российской компании украинская фирма.

Земельный налог

Уплата земельного налога

Если юридическое или физическое лицо приобрело земельный участок для жилищного строительства, то до государственной регистрации прав на построенную недвижимость земельный налог уплачивается по "максимальным налоговым ставкам". Об этом говорится в Письме Минфина от 14 января 2005 г. N 03-06-02-02/01.

Для участков, занятых жилищным фондом, ставка земельного налога не может превышать 0,3%, а для прочих земель - 1,5%. Таким образом, пока строительство не завершено и права на недвижимость не оформлены, платить налог надо по максимальной ставке.

Льготы по земельному налогу

В Письме ФНС России от 20 января 2005 г. N 21-4-04/32@ говорится, что участки, предназначенные для добычи полезных ископаемых в пределах горного отвода, облагаются земельным налогом. Льгота на такие земли не распространяется, так как это не предусмотрено ни Земельным, ни Налоговым кодексом.

ЕСН

Вычет взносов в ПФР и ЕСН

Очень полезным при уплате ЕСН будет изучить Письмо Минфина России от 17.01.2005 N 03-05-02-04/2.

В этом Письме разрешается вычесть из первоначально рассчитанного федерального налога (определяемого по ставке 20%) все начисленные пенсионные взносы (14%).

Такой порядок расчета предусмотрен п.2 ст.243 НК РФ. Но в том же п.2 сказано, что вычет не может превышать ЕСН, и если под налогом понимать оставшуюся сумму, то предприятие никак не могло списать все взносы, так как "незакрытый" налог оказался бы меньше платежей в ПФР (6 < 14).

Но под первоначальным налогом понимается весь платеж, который у большинства исчисляется по 20%-ной ставке. Его разрешено уменьшить на все пенсионные взносы. Таким образом, ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет, составит 6%, а сумма страховых взносов, начисленных по максимальному тарифу 14%, может быть вычтена в полном объеме.

Ответы на вопросы по ЕСН

Объемное Письмо от 27 декабря 2004 г. N 23-10/3/84061, содержащее ответы на отдельные вопросы по применению гл.24 НК РФ "Единый социальный налог", было издано УФНС России по г. Москве.

В частности, рассмотрен вопрос начисления ЕСН на сумму премиальных выплат, не предусмотренных трудовыми и коллективными договорами и другими нормативными актами, за выполнение производственных заданий, если организация относит их к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и отражает в строке 251 графы 3 декларации по налогу на прибыль.

Если налогоплательщиком заявлена льгота по инвалиду на основании справки с ограниченным сроком действия, а новая справка не представлена, то ЕСН должен быть доначислен. А суммы оплаты отпусков сотрудников сроком на один месяц для сдачи госэкзаменов в вузе должны включаться в базу по ЕСН.

Также в случае, если с начала календарного года налоговая база по ЕСН отдельно взятого работника превысила сумму 100 000 руб., организация вправе применить к указанному работнику регрессивную ставку налога и тарифа страхового взноса. С доходов других работников, чья накопленная налоговая база с начала года ниже указанной величины, ЕСН и страховые взносы исчисляются по максимальным ставкам.

Выплаты по договорам доверительного управления имуществом включаются в налоговую базу по ЕСН.

А выплаты по договорам, предоставляющим предприятию право на использование "ноу-хау", ЕСН не облагаются.

На вопрос, включаются ли в налоговую базу по ЕСН дивиденды, начисленные по решению собрания учредителей, дается отрицательный ответ: нет, не включаются. Ведь согласно п.1 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и соответственно по ЕСН суммы начисленных налогоплательщиком дивидендов.

Пунктом 3 ст.236 Кодекса предусмотрено, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Относительно премий, начисленных по решению собрания учредителей, все зависит от источника выплаты: или за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации-налогоплательщика после уплаты налога на прибыль или за счет расходов на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты.

Рассматривается также вопрос, включаются ли в базу для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование суммы компенсаций за проездные билеты. При документальном подтверждении использования проездных билетов только в служебных целях сотрудниками, чья работа носит разъездной характер, стоимость таких билетов также может не включаться в объект налогообложения ЕСН.

Транспортный налог

Уплата транспортного налога по доверенности

В Письме УФНС по г. Москве от 27 декабря 2004 г. N 23-10/3/84061 говорится, как платить транспортный налог за автомобили, переданные по доверенности.

В связи с публикацией в 2002 г. новой главы "Транспортный налог" НК РФ плательщиками этого налога также признаются физические лица, которым автомобиль передали по доверенности до 29 июля 2002 г. - официальной даты публикации Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 110-ФЗ, дополнившего НК РФ новой главой "Транспортный налог". В этом случае владельцу машины надо направить в инспекцию уведомление о ее передаче на основании доверенности другому лицу. При этом налоговые органы признают это другое лицо плательщиком налога, если выполнены следующие условия: машина куплена и передана владельцу до 29 июля 2002 г., а также имеется оформленная доверенность.

При этом покупку автомобиля подтвердит договор купли-продажи, документы об оплате, справка-счет и регистрация в ДОБДД. Передачу машины подтвердит расписка в ее получении и документ, выдаваемый перевозчиками при отправке транспортных средств получателю. Передачу по доверенности докажет сама доверенность и ее нотариально заверенная копия.

Специальные налоговые режимы

Оплата Интернета

В Письме Минфина России от 9 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/78 содержится разъяснение, согласно которому можно уменьшить налоговую базу на величину затрат по оплате доступа в Интернет и обслуживания электронной почты.

Данные затраты можно отнести к расходам по оплате услуг связи. При этом расходы должны быть "экономически обоснованными и осуществляться для деятельности, направленной на получение дохода".

Комиссия налог не уменьшит

В Письме Минфина от 1 декабря 2004 г. N 03-03-02-04/1/67 говорится, что комитент, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы", не может уменьшать налоговую базу на сумму комиссионных вознаграждений, выплаченных комиссионеру или удержанных им самостоятельно, так как такое вознаграждение относится к прочим расходам комитента.

Доходы от ЕНВД - в лимиты по упрощенной системе

В Письме Минфина России от 30 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/95 содержится позиция, согласно которой организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, при определении лимита доходов, по достижении которого она обязана перейти на общий режим налогообложения, должна учитывать доходы от всех видов своей деятельности, в том числе и той, что облагается ЕНВД.

ЕНВД и несколько торговых залов

Если у организации, переведенной на уплату ЕНВД, есть несколько торговых залов, то возникает вопрос, как платить ЕНВД - отдельно по каждому залу или за общую торговую площадь.

В Письме Минфина России от 21 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/43 говорится, что если по каждому торговому залу заключен отдельный договор аренды и в каждом из них установлена касса, то торговая площадь определяется по каждому из залов. Если же заключен общий договор аренды, то при определении площади учитываются все помещения, используемые для розничной торговли.

ЕНВД и автоперевозки

В Письме Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/90 сообщается, что если на балансе предприятия числится более 20 автомобилей, то применять ЕНВД все-таки можно. Но использовать для деятельности, облагаемой ЕНВД (оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов), можно не более 20 машин.

Учет расходов и смешанная форма расчетов

В Письме Минфина от 30 декабря 2004 г. N 03-06-04/17 в очередной раз сообщается, что доходы, полученные от розничной торговли за безналичный расчет, ЕНВД не облагаются.

Данная деятельность переводится на общий режим или "упрощенку".

По указанным видам деятельности необходимо вести раздельный учет расходов.

Какое размещение рекламы облагается ЕНВД

В Письме Минфина России от 23 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/97 говорится, что изготовление рекламных щитов ЕНВД не облагается, так же как и передача в аренду или субаренду принадлежащих организации или арендованных ею стационарных технических средств наружной рекламы, а также доходы от производства и монтажа рекламоносителей.

В другом Письме Минфина России, от 16 декабря 2004 г. N 03-06-05-05/39, тоже отмечается, что деятельность организаций и ПБОЮЛ по самостоятельному размещению рекламной информации о своих товарах не облагается ЕНВД, так как доход они получают от другой деятельности. ЕНВД платится при размещении рекламы на стационарных объектах, "которые непосредственны связано с землей" - зданиями, строениями и сооружениями - и перемещаться не должны.

Подписано в печать

22.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——