"Бухгалтерский бюллетень", 2005, N 3

СУТОЧНЫЕ ПРИ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАГРАНКОМАНДИРОВКАХ В 2005 Г.

При исчислении суточных по заграничным командировкам в 2005 г. для целей различных налогов применяются различные нормативы. Читайте об этом в приведенной ниже статье.

При направлении в служебную командировку за границу, как и по России, работнику в соответствии со ст.ст.167 и 168 ТК РФ гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. В состав этих расходов входят:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Размер выплаты суточных

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации.

Это положение ст.168 ТК РФ означает, что суточные могут составлять любую сумму, назначенную непосредственно коллективным договором, приказом, положением по организации. В действующей редакции ТК РФ снято ограничение на минимальный гарантированный размер суточных - с 1 января 2005 г. они могут составлять любую сумму (также и при командировках по России), однако совсем не выплачивать суточные командированному работнику нельзя. До 2005 г. работодатель был обязан гарантировать размеры возмещения не ниже размеров, установленных для организаций, финансируемых из федерального бюджета. Руководствоваться здесь следовало Постановлением Правительства от 2 октября 2002 г. N 729, а оно устанавливало нормы суточных при командировках только по России. Таким образом, и ранее, до этого года, размеры суточных при загранкомандировках работодатель мог определять по своему усмотрению.

Нормы суточных для целей налогообложения

Что касается верхнего предела размера суточных, он также определяется только организацией. При назначении этой компенсации следует иметь в виду, что начиная с 1 января 2005 г. в целях налогообложения она нормируется не только по налогу на прибыль, но и в отношении иных налогов и обязательных платежей - ЕСН, НДФЛ, взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, пенсионных взносов.

Общеизвестны нормы суточных, установленные Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93. Однако хочется напомнить, что эти нормы разработаны и применяются исключительно для целей налогообложения прибыли. Это касается как 2005 г., так и прошлых лет. А вот Приказом Министерства финансов РФ от 12.11.2001 N 92н с 2002 г. по 2004 г. включительно регулировались нормативы суточных при загранкомандировках для взимания других налогов и обязательных платежей. Однако с 1 января текущего года ситуация с суточными по загранкомандировкам изменилась. Вступил в силу Приказ Минфина от 02.08.2004 N 64н. Установленные им нормы, как разъяснено Письмом Минфина России от 25 октября 2004 г. N 03-05-01-04/54, применяются для расчета НДФЛ и ЕСН.

В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, с 1 января 2005 г. в отношении заграничных командировок будут применяться оба вышеуказанных документа одновременно. При этом для целей расчета налога на прибыль организаций будут применяться нормы расходов организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, а в остальных случаях будут применяться размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

Суточные за границей

Работникам, направляемым в краткосрочные командировки за границу, суточные выплачиваются за каждый день пребывания в командировке. При этом со дня пересечения государственной границы при выезде из Российской Федерации суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется, а со дня пересечения государственной границы при въезде в Российскую Федерацию - по норме, установленной при командировках в пределах Российской Федерации.

Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую он направляется. Это было особо разъяснено совместным Письмом Минфина и Минтруда России от 17 мая 1996 г. N 1037-ИХ.

В заключение отметим, что для признания суточных в составе расходов и необлагаемых доходов работников командировка должна быть надлежащим образом оформлена.

Кроме того, необходимо четко разграничить командировки и служебные поездки работников. Для тех из них, у кого подвижной или разъездной характер работ, выезд не будет считаться командировкой (ст.166 ТК РФ), а значит, взамен суточных должна производиться выплата надбавки за особые условия труда.

В этих случаях выплата валюты взамен суточных не считается возмещением командировочных расходов. Иногда (например, для состоящих на довольствии членов экипажей судов) это и не компенсация расходов, так как ст.164 ТК РФ компенсацией признает денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных, предусмотренных федеральным законом обязанностей. Вопрос налогообложения здесь решается следующим образом. Выплата взамен суточных относится на расходы на оплату труда в целях налогообложения прибыли (ст.255 НК РФ), а НДФЛ и ЕСН, пенсионными взносами и вносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний будет облагаться независимо от приведенных в этой статье норм только в том случае, если это не компенсационная выплата.

М.А.Климова

Независимый консультант

по налогообложению,

к. э. н.

Подписано в печать

22.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——