"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2005, N 3

О федеральном бюджете на 2005 год

Федеральный закон от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год"

Согласно главному финансовому плану страны доходы федерального бюджета в 2005 г. составят 3 326 041,1 млн руб., расходы - 3 047 929,3 млн руб. Таким образом, Законом установлен профицит бюджета 278 111,8 млн руб.

Остался прежним принцип учета доходов, полученных от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности. В 2005 г. такие доходы научными учреждениями, учреждениями научного обслуживания РАН и отраслевых академий наук, имеющих государственный статус, образовательными учреждениями, учреждениями здравоохранения, государственными учреждениями федеральной почтовой связи Федерального агентства связи, государственными учреждениями культуры и искусства, государственными архивными учреждениями, имеющими государственный статус и финансируемыми на основании смет доходов и расходов, в полном объеме учитываются в доходах федерального бюджета и отражаются в сметах доходов и расходов этих учреждений. Поступившие средства отражаются на лицевых счетах указанных бюджетных учреждений, открытых в органах Федерального казначейства (ОФК), и направляются на их содержание в качестве дополнительного источника бюджетного финансирования содержания и развития их материально-технических баз.

Несколько изменилась формулировка статьи, запрещающей вкладывать средства, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в создание организаций. Законом "О федеральном бюджете на 2004 год" федеральным учреждениям не разрешалось направлять данные средства на создание "других некоммерческих организаций". В Законе "О федеральном бюджете на 2005 год" - на создание "других организаций". Исчезло слово "некоммерческих", а значит, надо понимать любых других организаций.

Как и в 2004 г., средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности расходуются в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в порядке, определяемом главными распорядителями средств федерального бюджета, и в пределах остатков средств на лицевых счетах. Лицевые счета по учету указанных средств открываются в территориальных ОФК. При установлении факта незакрытия федеральными учреждениями счетов для учета операций со средствами, полученными от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открытых ими в учреждениях ЦБ РФ и кредитных организациях, Федеральному казначейству предоставляется право приостанавливать операции по лицевым счетам получателей средств федерального бюджета, открытым ими не только в учреждениях ЦБ РФ и кредитных организациях, но и в ОФК. Закон обязывает ЦБ РФ ежеквартально представлять в Правительство РФ информацию о счетах, открытых федеральным учреждениям в ЦБ РФ и кредитных организациях.

Аттестация государственных служащих

Указ Президента РФ от 01.02.2005 N 110 "О проведении аттестации государственных гражданских служащих Российской Федерации"

Указом утверждено Положение о проведении аттестации государственных гражданских служащих Российской Федерации, в соответствии с которым аттестацию проходят гражданские служащие, замещающие должности государственной гражданской службы РФ в федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ или их аппаратах с целью определения соответствия такого служащего замещаемой должности.

Не подлежат аттестации гражданские служащие, проработавшие в занимаемой должности гражданской службы менее одного года, достигшие возраста 60 лет, беременные женщины, а также женщины, находящиеся в отпуске по беременности и родам и в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, замещающие должности гражданской службы категорий "руководители" и "помощники (советники)", с которыми заключен срочный служебный контракт. Аттестация не подлежат гражданские служащие, если со дня сдачи ими квалификационного экзамена не прошел один год.

Аттестация должна проводиться один раз в три года. Однако аттестация может быть и внеочередной. Она проводится или по соглашению сторон служебного контракта, или по решению представителя нанимателя в лице руководителя государственного органа (представителя этого руководителя), осуществляющих полномочия представителя нанимателя от имени РФ или субъекта РФ в случае сокращения должностей гражданской службы в государственном органе или в случае изменения условий оплаты труда. Указ регулирует также организационные вопросы проведения аттестации.

Экзамен для государственных служащих

Указ Президента РФ от 01.02.2005 N 111 "О порядке сдачи квалификационного экзамена государственными гражданскими служащими Российской Федерации и оценки их знаний, навыков и умений (профессионального уровня)"

Указом утверждено Положение о порядке сдачи квалификационного экзамена государственными гражданскими служащими РФ и оценки их знаний, навыков и умений (профессионального уровня), согласно которому экзаменоваться будут гражданские служащие, замещающие без ограничения срока полномочий должности категорий "специалисты" и "обеспечивающие специалисты", а также "руководители", относящиеся к главным и ведущим группам должностей гражданской службы. Гражданские служащие, замещающие без ограничения срока полномочий должности гражданской службы категории "руководители", относящиеся к высшей группе должностей гражданской службы, сдают квалификационный экзамен по решению представителя нанимателя в лице руководителя государственного органа или представителя этого руководителя, осуществляющих полномочия представителя нанимателя от имени РФ или субъекта РФ. Квалификационный экзамен проводится при решении вопросов о присвоении классного чина как впервые, так и в случае повышения по службе.

Квалификационный экзамен проводится по решению представителя нанимателя по мере необходимости, но не чаще одного раза в год и не реже одного раза в три года. Внеочередной квалификационный экзамен проводится по инициативе гражданского служащего не позднее чем через три месяца после подачи им письменного заявления о присвоении классного чина.

Бесплатные консультации для налогоплательщиков

Письмо ФНС России от 26.01.2005 N ШС-6-01/58@ "О полномочиях налоговых и финансовых органов"

Своим Письмом налоговые органы еще раз подтверждают обязанность бесплатно предоставлять налогоплательщикам информацию по вопросам уплаты и начисления налогов и сборов, а так же по другим вопросам налогового законодательства. Эта обязанность установлена пп.4 п.1 ст.32 НК РФ. За разъяснениями по вопросам, связанным с налоговым законодательством, организации имеют право обращаться и в финансовые органы.

НДС у налоговых агентов

Письмо Минфина России от 21.12.2004 N 03-04-08/144 "Об уплате НДС при приобретении услуг у иностранной организации"

Налоговыми агентами организации становятся тогда, когда оплачивают иностранным фирмам товары (работы, услуги), которые получили от них на территории РФ. Минфин считает, что при оплате иностранной фирме (в частности, украинским хозяйствующим субъектам) услуг по регистрации патентов и товарных знаков, а также маркетинговых исследований за пределами РФ организации не должны удерживать НДС.

Налог на прибыль и беспроцентный заем

Письмо ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5@ "По вопросу учета в целях налогообложения беспроцентного займа"

Налоговые органы, основываясь на разъяснениях Минфина России, приведенных в Письме от 20.05.2004 N 04-02-03/91, пришли к выводу, что неуплаченная сумма процентов по беспроцентному займу не является доходом у заемщика и, следовательно, не включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Суточные и НДФЛ

Решение Высшего Арбитражного Суда от 26.01.2005 по делу N 16141/04

Для целей исчисления налога на доходы физических лиц следует руководствоваться положениями п.3 ст.217 НК РФ. Согласно этой статье от НДФЛ освобождаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. В соответствии с п.1 ст.11 НК РФ институты, термины, понятия гражданского, семейного и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Известно, что в целях налогообложения доходов физических лиц НК РФ не установлены нормы возмещения суточных. Значит, основным законодательным актом, регулирующим этот вопрос, является Трудовой кодекс РФ, ст.168 которого гласит, что порядок, размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, должны определяться коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Следовательно, суточные в пределах норм, установленных работодателем в коллективном договоре или приказе, не облагаются НДФЛ.

К такому выводу пришел ВАС РФ, исследовав материалы дела по заявлению ОАО "Газпром" о признании недействующим Письма МНС России от 17.02.2004 N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками". Суд указал, что Постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" применяется только при определении налогооблагаемой прибыли организаций, а Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" - только к бюджетным организациям и только в части сумм, возмещаемых за счет федерального бюджета, и не ограничивают величину производимых работникам выплат, если они согласованы с работодателем. В этом случае расходы, превышающие установленные размеры, возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Декларация по НДФЛ

Письмо ФНС России от 14.02.2005 N ГИ-6-04/122 "О представлении сведений о доходах физических лиц за 2004 год"

Справки о доходах физических лиц за 2004 г. должны представляться налоговыми агентами в налоговые органы, а также выдаваться физическим лицам по их заявлению по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Квартира от организации и НДФЛ

Письмо ФНС России от 24.01.2005 N 04-1-03/800 "Об уплате налога на доходы физических лиц"

Налоговая служба напоминает, что в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ все полученные доходы физических лиц, как в денежной, так и в натуральной форме, облагаются НДФЛ. Оплата (полностью или частично) стоимости квартиры физического лица на основании пп.1 п.2 ст.211 НК РФ относится к доходам в натуральной форме и облагается по ставке 13%. Налог должен быть удержан в момент передачи в собственность квартиры работнику. Если организация не имеет возможности удержать исчисленный налог, она должна в течение месяца сообщить об этом в налоговые органы.

Материальная помощь и ЕСН

Письмо ФНС России от 27.12.2004 N 05-1-05/617@ "О налогообложении единым социальным налогом"

В Письме налоговые органы разъясняют применение п.2 ст.238 НК РФ в случае перехода работника из одной организации в другую, в частности из одной ИМНС в другую. В соответствии с этим пунктом не подлежат налогообложению ЕСН выплаты работникам организаций, финансируемых за счет бюджета, не превышающие 2000 руб. на одного работника за налоговый период по каждому из перечисленных в пункте оснований. Поскольку налогоплательщиками ЕСН являются юридические, а не физические лица, указанные выплаты, произведенные в течение одного налогового периода одному и тому же лицу, но в разных организациях, финансируемых из бюджета, не суммируются и ЕСН не облагаются. Напомним, что с 1 января 2005 г. п.2 ст.238 НК РФ утратил силу.

Налоговый вычет и ЕСН

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 17.01.2005 N 03-05-02-04/2 "О применении налогового вычета при исчислении единого социального налога"

Разъяснения Минфина связаны с тем, что с 1 января 2005 г. ставка ЕСН снижена до 26%, а вычет по страховым взносам в пенсионный фонд остался прежним - 14%. Размер налога, который следует уплатить в федеральный бюджет, составляет 20%, и если применить вычет, то остается 6%. Пункт 2 ст.243 НК РФ гласит, что сумма налогового вычета не может превышать сумму начисленного налога (авансового платежа по налогу), подлежащего уплате в федеральный бюджет. Возникает вопрос: с чем сравнивать налоговый вычет - со всей суммой начисленного налога (20%) или с суммой, уменьшенной на взносы в ПФР? Из Письма следует, что вычет нужно сравнивать с суммой начисленного в бюджет налога.

Пособие при рождении ребенка

Письмо Фонда социального страхования РФ от 17.01.2005 N 02-18/07-263 "О единовременном пособии при рождении ребенка"

Своим Письмом ФСС РФ доводит до сведения налогоплательщиков, что с 1 января 2005 г. в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 206-ФЗ с 4500 до 6000 руб. увеличен размер единовременного пособия при рождении ребенка. В случае если ребенок родился в 2004 г., а родители (опекун) обратились за единовременным пособием в 2005 г., но в переделах шести месяцев со дня рождения ребенка, пособие выплачивается в размере, установленном на дату рождения ребенка, то есть в сумме 4500 руб.

Первые два дня "больничных"

Письмо Фонда социального страхования РФ от 18.01.2005 N 02-18/07-306 "О статьях 7 и 8 Федерального закона "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год"

В указанном Письме ФСС РФ разъясняет, в каком случае первые два дня больничного листа оплачиваются за счет средств работодателя. В соответствии с п.8 Федерального закона от 29.12.2004 N 202-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год" работодателем из собственных средств выплачивается пособие за первые два дня нетрудоспособности только в случае болезни или травмы самого работника. Что касается пособий по временной нетрудоспособности в связи с необходимостью ухода за заболевшим членом семьи или ребенком, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, отпуском по беременности и родам, то такие пособия полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ. Если нетрудоспособность наступила в 2004 г. и продолжается в 2005 г., то выплата пособия производится за счет средств ФСС РФ с первого дня нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам по страховым случаям, наступившим с 1 января 2005 г. и позднее, за полный календарный месяц не может превышать 12 480 руб.

Подписано в печать

22.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——