"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 8, 2005

ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ЗАЙМОВ РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий факт передачи ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.

В соответствии со ст.807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 1 "Расчеты по предоставленным займам".

Сумма займа, предоставленного работнику организации наличными денежными средствами, отражается по дебету субсчета 73-1, в корреспонденции со счетом 50 "Касса". На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика в кассу организации, производится запись: Д-т 50, К-т 73-1.

Аналитический учет по счету 73 ведется по каждому работнику организации.

Согласно пп.1 п.1 ст.212 НК РФ материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации, является его доходом, включаемым в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора по формуле:

сумма займа х 3/4 ставки рефинансирования Банка России х количество дней нахождения суммы займа у работника (с момента выдачи займа до момента уплаты процентов по нему или возврата займа) : количество дней в году.

Ставка рефинансирования с 15 июня 2004 г. установлена в размере 13%.

На основании п.2 ст.212 и пп.3 п.1 ст.223 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии за пользование заемными (кредитными) средствами определяется на дату уплаты налогоплательщиком (физическим лицом) процентов по полученным заемным средствам, но не реже чем один раз в налоговый период, которым в соответствии со ст.216 НК РФ признается календарный год.

В п.1 ст.226 НК РФ указано, что организация, от которой налогоплательщик получил доход, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Удержание начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику (п.4 ст.226 НК РФ). В данном случае организация может удержать сумму налога из заработной платы работника, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты согласно п.4 ст.226 НК РФ.

Пример. Работнику 1 сентября 2004 г. был выдан беспроцентный заем в размере 50 000 руб. Срок его погашения - 1 января 2005 г. По условиям договора погашение займа осуществляется следующим образом: заимодавец удерживает ежемесячно 30% заработной платы заемщика с момента выдачи займа. Заработная плата работника составляет 30 000 руб. Срок ее выплаты - 10-го числа каждого месяца. В бухгалтерском учете организации были сделаны записи:

01.09.2004

Дебет 73-1, Кредит 50 - 50 000 руб. - выдан беспроцентный заем работнику;

30.09.2004

Материальная выгода = 50 000 х (3/4 х 13%) / 366 х 30 дней = 399,6 руб.;

30.09.2004

Дебет 70, Кредит 73-1 - 7830 руб. - удержаны 30% заработной платы в счет погашения займа ((30 000 - 3900) х 30%);

30.09.2004

Дебет 70, Кредит 68 - 139,86 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с полученной заемщиком материальной выгоды (399,6 х 35%);

30.09.2004

Дебет 70, Кредит 68 - 3900 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы (30 000 х 13%);

10.10.2004

Выдана заработная плата работнику за минусом погашенной части заемных средств и налога на доходы физических лиц:

Дебет 70, Кредит 50 - 18 130,14 руб. (30 000 - 7830 - 139,86 - 3900).

Аналогичные записи делаются до полного погашения полученного работником займа от организации.

Следует обратить внимание на то, что в соответствии со ст.138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Д.Волкович

Ведущий аудитор

ООО "Аудит Груп"

Подписано в печать

22.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——