"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 1

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА СТОМАТОЛОГИЧЕСКОЙ КЛИНИКИ

В конце и в начале каждого года у бухгалтера очень много работы. Поэтому учетную политику на следующий год он чаще всего разрабатывает только перед сдачей отчетности за год в налоговую инспекцию. Тогда как он должен был это сделать еще в прошлом году. При этом утвердить учетную политику на следующий год должен своим приказом директор стоматологической клиники не позднее 31 декабря предшествующего года. Это следует из п.п.5 и 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), которое утверждено Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н.

Наша статья поможет бухгалтеру стоматологической фирмы сэкономить свое время на составлении учетной политики на 2005 г.

Что следует указать в учетной политике

В учетной политике клиники необходимо учесть большой перечень методических вопросов ведения бухгалтерского учета. В обязательном порядке необходимо зафиксировать в учетной политике выбранные организацией способы отражения той или иной хозяйственной ситуации, по которой предусмотрены альтернативные варианты учета.

Перечислим основные вопросы, которые должны найти отражение в учетной политике стоматологической клиники:

- методы начисления амортизации основных средств, обоснованность их применения;

- порядок учета основных средств стоимостью менее 10 000 руб., порядок внесистемного учета таких основных средств переданных в эксплуатацию;

- порядок отражения в бухгалтерском учете начисления амортизации по объектам нематериальных активов;

- порядок отражения в бухгалтерском учете процесса заготовления и приобретения расходных материалов, предназначенных для оказания стоматологической услуги, а также порядок учета материальных запасов для общехозяйственной деятельности (применение или неприменение счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей");

- метод оценки материальных запасов при их списании в производство при оказании медицинских услуг;

- применяемые методы калькулирования себестоимости медицинской услуги (обязательно следует указать, какие расходы являются прямыми, а какие косвенными);

- способы распределения косвенных затрат;

- порядок списания общехозяйственных расходов и расходов на продажу;

- выбранный вариант отражения в бухгалтерском учете незавершенного производства по незаконченным случаям лечения (например, зубопротезирование);

- порядок учета и финансирования ремонта основных средств (медицинского оборудования, оборудования общехозяйственного назначения и др.);

- перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей;

- порядок учета расходов будущих периодов;

- порядок использования и распределения чистой прибыли, остающейся в распоряжении стоматологической клиники.

Кроме того, каждая стоматологическая клиника в учетной политике должна отразить специфичные только для нее виды деятельности. Например, стоматологические клиники, которые не только оказывают медицинские услуги, но и продают сопутствующие товары (в частности, средства профилактики полости рта), в обязательном порядке должны предусмотреть в своей учетной политике вариант оценки товаров.

Более детальная информация об основных и специфических элементах учетной политики стоматологической клиники приведена в рубрике "Для справки" на с. 86.

Стоит отметить, что в учетной политике нужно прописывать порядок отражения хозяйственной операции не только для целей бухгалтерского учета, но и налогового. Все это можно делать в единой учетной политике организации.

Однако, как показывает практика, стоматологические клиники составляют две учетные политики: одну - для целей бухгалтерского учета, другую - для целей налогового учета.

Больше всего вопросов, конечно, возникает по составлению налоговой учетной политики. Поэтому именно ее мы приводим в качестве образца (см. Приложение N 1 на с. 60).

Приложение N 1

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Учетная политика ООО "Дантист"                  |
   |                   для целей налогообложения                    |
   |                                                                |
   |    1. Основной   вид   деятельности   организации   —  оказание|
   |медицинских услуг не облагается налогом на добавленную стоимость|
   |в соответствии со ст.149 Налогового кодекса РФ.                 |
   |    2. При осуществлении  иных  видов  деятельности,  облагаемых|
   |НДС,   моментом   определения   налоговой   базы  по  налогу  на|
   |добавленную  стоимость  является   момент   реализации   товаров|
   |(выполнения  работы,  оказания услуги) и предъявления покупателю|
   |расчетных документов.                                           |
   |    3. При осуществлении видов деятельности, как облагаемых НДС,|
   |так и не  облагаемых  НДС,  организация  ведет  раздельный  учет|
   |выручки  от  реализации  таких операций на счете 90 "Продажи" по|
   |соответствующим субсчетам:                                      |
   |    — 90 "Продажи" субсчет "Операции, не облагаемые НДС;        |
   |    — 90 "Продажи" субсчет "Операции, облагаемые НДС".          |
   |    4. В   целях   правильного   исчисления  НДС  обеспечивается|
   |раздельный учет прямых расходов,  относящихся к деятельности, не|
   |облагаемой   НДС,   на   счете  20  "Основное  производство"  на|
   |специально выделенном субсчете "Прямые  расходы,  не  облагаемые|
   |НДС". Косвенные расходы, связанные с необлагаемой деятельностью,|
   |отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" на специально|
   |выделенном  субсчете  "Общехозяйственные расходы,  не облагаемые|
   |НДС".                                                           |
   |    Расходы, связанные с деятельностью, облагаемой НДС:         |
   |    — расходы на продажу товаров, облагаемых НДС, учитываются на|
   |счете 44 "Расходы на продажу";                                  |
   |    — общехозяйственные   расходы   собираются   на   счете   26|
   |"Общехозяйственные  расходы"  субсчет "Общехозяйственные расходы|
   |по деятельности, облагаемой НДС".                               |
   |    Общехозяйственные расходы,  относящиеся  как  к  облагаемому|
   |НДС,  так  и  к  необлагаемому  виду  деятельности,  учитываются|
   |обособленно на счете 26 на специально выделенном субсчете.      |
   |    5. Налоговый учет  в  целях  исчисления  налога  на  прибыль|
   |осуществляется  на  основе  регистров бухгалтерского учета.  Для|
   |учета прямых материальных расходов  и  стоимости  незавершенного|
   |производства  используются специально разработанные организацией|
   |регистры (формы документов  приведены  в  приложении  к  учетной|
   |политике).                                                      |
   |    6. При определении  налоговой  базы  по  налогу  на  прибыль|
   |доходы и расходы определяются по методу начисления.             |
   |    7. В целях исчисления налога на  прибыль  в  составе  прямых|
   |расходов   учитываются   расходы   на   оплату  труда  врачей  и|
   |ассистентов,  непосредственно участвующих в оказании медицинских|
   |услуг,  материальные расходы (расходные материалы,  используемые|
   |на оказание стоматологических услуг по утвержденным организацией|
   |нормам), амортизация медицинского оборудования.                 |
   |    8. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены к|
   |прямым, учитываются как расходы текущего периода.               |
   |    9. Организация уплачивает квартальные авансовые  платежи  по|
   |налогу на прибыль по итогам отчетного периода.                  |
   |    10. В  целях  исчисления  налога  на   прибыль   амортизация|
   |основных средств начисляется линейным методом.                  |
   |    Срок полезного использования основных  средств  определяется|
   |комиссией,  вводящей  в эксплуатацию данный актив.  При этом она|
   |руководствуется Классификацией основных  средств,  включаемых  в|
   |амортизационные группы (утв.  Постановлением Правительства РФ от|
   |1 января 2002 г. N 1).                                          |
   |    11. В   целях   исчисления  налога  на  прибыль  амортизация|
   |нематериальных активов начисляется линейным методом. Срок службы|
   |нематериальных активов определяется комиссией. При невозможности|
   |определения срока полезного использования нематериального актива|
   |он устанавливается в целях налогообложения в 10 лет.            |
   |    12. Пониженные нормы начисления амортизации не применяются. |
   |    13. При   определении   размера  материальных  расходов  при|
   |списании  расходных  материалов  применяется  метод  оценки   по|
   |средней стоимости.                                              |
   |    14. При   реализации   покупных   товаров    их    стоимость|
   |определяется по средней стоимости.                              |
   |    15. Организация не создает резервов в целях  налогообложения|
   |налогом на прибыль.                                             |
   |    16. Уплата  сумм   налога   на   прибыль   производится   по|
   |местонахождению организации,  а также по местонахождению каждого|
   |из  ее  обособленных  подразделений.  При  этом  доля   прибыли,|
   |приходящейся на эти обособленные подразделения, определяется как|
   |среднее арифметическое величины удельного  веса  среднесписочной|
   |численности  работников  и  удельного  веса остаточной стоимости|
   |амортизируемого имущества  каждого  обособленного  подразделения|
   |соответственно   в  среднесписочной   численности  работников  и|
   |остаточной стоимости амортизируемого имущества,  определенной  в|
   |соответствии  с  п.1  ст.257  Налогового  кодекса  РФ в целом по|
   |организации.                                                    |
   |    17. Оценка  "незавершенки"  производится  исходя  из  прямых|
   |материальных затрат.                                            |
   |    К незавершенному      производству      относятся     случаи|
   |незаконченного зубопротезирования,  по которым были  произведены|
   |материальные  затраты,  но  на конец отчетного периода работа не|
   |была закончена.                                                 |
   |    18. При  осуществлении  торговых  операций  прямые расходы в|
   |виде транспортных  расходов,  относящиеся  к  остаткам  покупных|
   |товаров, определяются в соответствии с нормами ст.320 Налогового|
   |кодекса РФ.                                                     |
   |    19. Доходы   от   сдачи   имущества   в  аренду  (субаренду)|
   |признаются в целях налогообложения доходом от реализации.       |
   |    20. Определять   размер   процента  по  кредитам  и  займам,|
   |признаваемый  для  целей  налогообложения,  в  пределах   ставки|
   |рефинансирования ЦБ РФ,  увеличенной в 1,1 раза,  при оформлении|
   |долгового обязательства в рублях и  равной  15  процентам  —  по|
   |долговым обязательствам в иностранной валюте.                   |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Е.Э.Картавцева

Аудитор

ООО "МедФармАудит"

Подписано в печать

21.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——