"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 1

ПЛАТНЫЕ УСЛУГИ: УЧЕТ РАСХОДОВ

В новом Плане счетов (утв. Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н) существенно изменился порядок учета затрат на оказание платных медицинских услуг. В частности, теперь не надо отражать отдельно затраты за счет чистой прибыли. Кроме того, поменялся порядок учета расходов, финансируемых за счет разных источников. Разобраться во всем этом поможет наша статья.

Затраты за счет прибыли

В Инструкции к Плану счетов (утв. Приказом Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н) было требование к формированию фактической себестоимости реализуемых платных услуг.

Конечно, это требование было обозначено недостаточно четко. И поэтому многие бухгалтеры, ссылаясь на значительную номенклатуру оказываемых бюджетными учреждениями платных медицинских услуг, его не выполняли.

Кроме того, формировать фактическую себестоимость услуги на счетах бухгалтерского учета было нельзя из-за того, что затраты, осуществляемые за счет доходов от предпринимательской деятельности, но по каким-то причинам не относимые на фактическую себестоимость платных услуг, нужно было отражать на отдельных счетах.

Новая система бюджетного учета не содержит специальных счетов для отражения затрат, которые производятся за счет прибыли после налогообложения.

По новому Плану счетов все затраты, которые связаны с осуществлением услуг, нужно отражать на счете 010604000 "Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)".

Стоит отметить, что на этом счете, помимо фактических затрат на платные услуги, отражаются затраты на изготовление собственными силами материалов (ранее отражаемые на субсчете 222 "Расходы по изготовлению и переработке материалов"), экспериментальных устройств (ранее отражаемые на субсчете 221 "Расходы по изготовлению экспериментальных устройств") и готовой продукции (ранее отражаемые на субсчете 080 "Готовая продукция").

Расходы за счет

нескольких источников финансирования

Порядок отражения в учете расходов медицинского учреждения, которые в момент их совершения невозможно отнести к конкретному источнику финансирования, также претерпел в новой системе бюджетного учета некоторые изменения.

Так, в новом Плане счетов нет аналогов ранее применяемого для распределения таких затрат между источниками финансирования субсчета 210 "Расходы к распределению".

Вместе с тем необходимость такого распределения в новых условиях организации учета осталась, поскольку продолжает действовать требование об отнесении затрат бюджетных учреждений на соответствующий источник финансирования, что отражается в 18-м разряде номера каждого счета бюджетного учета.

Конечно, Инструкцией к новому Плану счетов в перечень кодов источников финансирования введен код "0", применяемый при невозможности отнесения операций к определенному виду деятельности (источнику финансирования).

Однако, учитывая требование четкой привязки всех затрат бюджетных учреждений к источникам их финансирования, содержащие данный код счета бюджетного учета лучше применять только как временные (транзитные) учетные регистры для последующего отнесения затрат на соответствующий источник финансирования, то есть в качестве замены предусмотренного Инструкцией к прежнему Плану счетов субсчета 210.

Исходя из вышеизложенного, соответствующие затраты медицинского учреждения подлежат первоначальному отражению на счетах бюджетного учета, содержащих в 18-м разряде код "0" с последующим распределением их между бюджетными и внебюджетными источниками финансирования. Чтобы сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, такое распределение целесообразно проводить в соответствии с требованиями ст.321.1 Налогового кодекса РФ.

Проанализируем новый порядок отражения расходов медицинского учреждения, связанных с осуществлением им платных медицинских услуг в новой системе бюджетного учета на конкретном примере.

Пример. Поликлиникой были осуществлены следующие затраты:

- списана на затраты по предпринимательской деятельности стоимость введенных в эксплуатацию основных средств - 500 руб.;

- начислена амортизация по приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности и используемым для осуществления этой деятельности основным средствам - 300 руб.;

- закуплены и списаны на затраты по предпринимательской деятельности горючее и смазочные материалы на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). При этом на налоговый вычет подлежит отнесению сумма "входного" НДС, равная 15,65 руб., а на себестоимость платных медицинских услуг - 164,35 руб.;

- начислена заработная плата работникам поликлиники за осуществление предпринимательской деятельности в сумме 5000 руб. С начисленной зарплаты удержан налог на доходы физических лиц, а также начислен единый социальный налог с указанной заработной платы в размере 26 процентов и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и травматизма в размере 0,2 процента;

- приобретены коммунальные услуги на сумму 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.).

Доля предпринимательских доходов в общем объеме поступлений поликлиники в текущем месяце составляет 30 процентов, доля бюджетных обязательств - 70 процентов, а в предыдущем месяце - 40 и 60 процентов соответственно.

Сумма "входного" НДС по коммунальным расходам, которая относится на предпринимательскую деятельность, в размере 49,3 руб. подлежит отнесению на себестоимость медицинских услуг. Оставшаяся сумма "входного" НДС, которая относится на предпринимательскую деятельность, в размере 4,7 руб. была принята к вычету.

Отражая данные ситуации в учете, бухгалтер сделал следующие записи, которые приведены в приложении на с. 52.

Сличительная ведомость

отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете

медицинского бюджетного учреждения операций,

связанных с формированием общей себестоимости

платных медицинских услуг

     
   ————T—————————————————————————————T—————————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |     Содержание операции     |        По старому Плану         |                     По новому Плану счетов                     |
   |п/п|                             |              счетов             +—————————————————————————T—————————————————————————T————————————+
   |   |                             |                                 |    при казначейском     |      при кассовом       |   Сумма    |
   |   |                             |                                 |   исполнении бюджета    |   исполнении бюджета    |            |
   |   |                             +——————T———————T——————————————————+————————————T————————————+————————————T————————————+            |
   |   |                             |Дебет |Кредит |      Сумма       |   Дебет    |   Кредит   |   Дебет    |   Кредит   |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   | 1 |              2              |  3   |   4   |        5         |     6      |     7      |     8      |     9      |     10     |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |1  |                            Списание затрат, однозначно относимых на предпринимательскую деятельность                           |
   +———+—————————————————————————————T——————T———————T——————————————————T————————————T————————————T————————————T————————————T————————————+
   |1.1|Списание на затраты стоимости|      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |ОС:                          |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— списание стоимости         |250.2 | 016.2 |        500       |2 106 04 340|2 101 04 410|2 106 04 340|2 101 04 410|     500    |
   |   |оборудования до 1000 руб. за |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |единицу на оказание услуг    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— начисление амортизации     |250.2 | 020.2 |        300       |2 106 04 340|2 104 04 410|2 106 04 340|2 104 04 410|     300    |
   |   |оборудования свыше 1000 руб. |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |за единицу, используемого    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |для оказания услуги          |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |1.2|Списание на услугу стоимости |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |ГСМ:                         |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— получены и списаны ГСМ     |064.2 | 178.2 |      1 000       |2 105 03 340|2 302 20 730|2 105 03 340|2 302 20 730|   1 000    |
   |   |для обеспечения услуги       | 171  | 178.2 |        180       |2 210 01 560|2 302 20 730|2 210 01 560|2 302 20 730|     180    |
   |   |на стоимость ГСМ на сумму    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |"входного" НДС               |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— оплачены закупленные ГСМ   |178.2 |  111  |      1 180       |2 302 20 830|2 304 05 340|2 302 20 830|2 201 01 610|   1 180    |
   |   |— списана стоимость ГСМ на   | 220  | 064.2 |      1 000       |2 106 04 340|2 105 03 440|2 106 04 340|2 105 03 440|   1 000    |
   |   |себестоимость платной услуги |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— суммы "входного" НДС       |173ндс|  171  |         15,65    |2 303 04 830|2 210 01 660|2 303 04 830|2 210 01 660|      15,65 |
   |   |отнесены на налоговый вычет  |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— суммы "входного" НДС       | 220  |  171  |        164,35    |2 106 04 340|2 210 01 660|2 106 04 340|2 210 01 660|     164,35 |
   |   |отнесены на себестоимость    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |услуги                       |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |1.3|Начислена заработная плата   |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |работникам, оказывающим      |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |услугу:                      |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— на сумму начисленной       | 220  |  180  |      5 000       |2 106 04 340|2 302 01 730|2 106 04 340|2 302 01 730|   5 000    |
   |   |заработной платы             |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |— на сумму удержанного       | 180  |173ндфл|        650       |2 304 03 830|2 303 01 730|2 304 03 830|2 303 01 730|     650    |
   |   |с заработной платы НДФЛ (13%)|      |       |(5000 руб. х 13%) |2 302 01 830|2 304 03 730|2 302 01 830|2 304 03 730|     650    |
   |   |— на сумму ЕСН на указанную  | 220  |  193  |        160       |2 106 04 340|2 303 02 730|2 106 04 340|2 303 02 730|   1 300    |
   |   |выше заработную плату        |      |       |(5000 руб. х 3,2%)|            |            |            |            |(5000 руб. х|
   |   |                             | 220  |  194  |        140       |            |            |            |            |    26%)    |
   |   |                             |      |       |(5000 руб. х 2,8%)|            |            |            |            |            |
   |   |                             | 220  |  194  |      1 000       |            |            |            |            |            |
   |   |                             |      |       |(5000 руб. х 20%) |            |            |            |            |            |
   |   |— на сумму страховых взносов | 220  |  193  |         10       |2 106 04 340|2 303 06 730|2 106 04 340|2 303 06 730|      10    |
   |   |по обязательному страхованию |      |       |(5000 руб. х 0,2%)|            |            |            |            |            |
   |   |от несчастных случаев        |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |2  |                                                 Получены коммунальные услуги                                                   |
   +———+—————————————————————————————T——————T———————T——————————————————T————————————T————————————T————————————T————————————T————————————+
   |2.1|Получен счет (акт) за        | 210  | 178.2 |      1 000       |0 401 01 223|0 302 04 730|0 401 01 223|0 302 04 730|   1 000    |
   |   |оказанные коммунальные услуги| 171  | 178.2 |        180       |0 210 01 660|0 302 04 730|0 210 01 660|0 302 04 730|     180    |
   |   |за текущий месяц             |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |2.2|Полученные коммунальные      |178.1 |  091  |        708       |1 302 04 830|1 304 05 223|1 302 04 830|2 201 01 610|     708    |
   |   |услуги оплачены              |      |       |(1180 руб. х 60%) |1 501 03 223|1 502 01 223|1 501 03 223|1 502 01 223|     708    |
   |   |пропорционально сложившимся  |178.2 |  111  |        472       |2 302 04 830|2 304 05 223|2 302 04 830|2 201 01 610|     472    |
   |   |на начало текущего месяца    |      |       |(1180 руб. х 40%) |            |            |            |            |            |
   |   |долям "бюджетного" и         |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |"предпринимательского"       |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |финансирования учреждения    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |с одновременным принятием    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |соответствующих бюджетных    |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |обязательств                 |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |2.3|В конце месяца стоимость     | 200  |  210  |        700       |1 401 01 223|0 401 01 223|1 401 01 223|0 401 01 223|     700    |
   |   |полученных коммунальных услуг|      |       |(1000 руб. х 70%) |            |            |            |            |            |
   |   |распределена между           | 220  |  210  |        300       |2 401 01 223|0 401 01 223|2 401 01 223|0 401 01 223|     300    |
   |   |источниками финансирования   |      |       |(1000 руб. х 30%) |            |            |            |            |            |
   |   |учреждения пропорционально   |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |долям бюджетных ассигнований |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |и выручки от                 |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |предпринимательской          |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |деятельности в общем объеме  |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |поступлений за текущий месяц |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |2.4|На основании результатов     | 210  | 178.2 |       —300       |0 302 04 830|1 302 04 830|0 302 04 830|1 302 04 830|     700    |
   |   |распределения коммунальных   |      |       |     (сторно)     |            |            |            |            |            |
   |   |затрат между источниками     |      |       |   (1000 — 700)   |            |            |            |            |            |
   |   |финансирования уточняются    | 210  | 178.1 |        300       |0 302 04 830|2 302 04 830|0 302 04 830|2 302 04 830|     300    |
   |   |источники финансирования     |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |связанной с ними кредиторской|      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |задолженности                |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |2.5|На основании результатов     | 171  | 178.2 |       —126       |1 401 01 223|0 210 01 660|1 401 01 223|0 210 01 660|    —126    |
   |   |распределения коммунальных   |      |       |     (сторно)     |            |            |            |            |  (сторно)  |
   |   |затрат между источниками     |      |       | (700 руб. х 18%) |            |            |            |            |            |
   |   |финансирования суммы         | 200  | 178.2 |        126       |            |            |            |            |            |
   |   |"входного" НДС распределяются|      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |между источниками бюджетного | 220  |  171  |         49,3     |2 401 01 223|0 210 01 660|2 401 01 223|0 210 01 660|      49,3  |
   |   |финансирования и средствами  |173ндс|  171  |          4,7     |2 210 01 560|0 210 01 660|2 210 01 560|0 210 01 660|       4,7  |
   |   |от предпринимательской       |      |       |                  |2 303 04 830|2 210 01 660|2 303 04 830|2 210 01 660|       4,7  |
   |   |деятельности, а относимые на |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |последний источник суммы —   |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |между себестоимостью платных |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   |   |услуг и налоговыми вычетами  |      |       |                  |            |            |            |            |            |
   +———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+
   |3  |Списана на финансовые        | 280  |  220  |      8 623,65    |2 401 01 130|2 106 04 440|2 401 01 130|2 106 04 440|   8 623,65 |
   |   |результаты сформированная    |      |       |   (500 + 300 +   |            |            |            |            |            |
   |   |фактическая себестоимость    |      |       | 1000 + 164,35 +  |            |            |            |            |            |
   |   |сданных заказчику платных    |      |       |5000 + 160 + 140 +|            |            |            |            |            |
   |   |услуг                        |      |       |1000 + 10 + 300 + |            |            |            |            |            |
   |   |                             |      |       |      49,3)       |            |            |            |            |            |
   |   |                             | 401  |  280  |      8 623,65    |            |            |            |            |            |
   L———+—————————————————————————————+——————+———————+——————————————————+————————————+————————————+————————————+————————————+—————————————
   

Примечание. Как зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на материальные ценности, которые будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности?

В книге покупок можно показать только ту сумму "входного" НДС, которая подлежит вычету. Это следует из п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Данные Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. Поэтому в книге покупок нужно зарегистрировать счет-фактуру только на ту сумму, которая приходится на облагаемую НДС деятельность. Чтобы определить эту сумму, нужно выполнить два следующих действия.

Сначала необходимо определить долю облагаемой НДС выручки во всей выручке медицинского центра.

Затем полученный результат необходимо умножить на сумму "входного" НДС, которая указана в полученном счете-фактуре.

И.Ю.Иванов

Аудитор

ООО "Камертон-АК"

Подписано в печать

21.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——