"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 1

УЧЕТ ДОХОДОВ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ

Бухгалтерии любого медицинского учреждения приходится отражать в учете доходы от оказания платных услуг. Ведь такие услуги учреждение оказывает не только по добровольному медицинскому страхованию и отдельным договорам, но и по обязательному медицинскому страхованию.

Разобраться в нюансах учета выручки от оказания платных медицинских услуг по новому Плану счетов поможет наша статья. Чтобы вам проще было понять новые проводки, мы их даем вместе с привычными проводками по ныне действующему Плану счетов.

Два варианта учета

Говоря об отражении в новой системе бюджетного учета доходов от предпринимательской деятельности, в первую очередь следует обратить внимание на то, что в структуре нового Плана счетов определены два различных порядка отражения расчетов бюджетного учреждения.

При осуществлении медучреждением предпринимательской деятельности в рамках казначейского исполнения бюджета (то есть через лицевые счета, открытые в органах федерального казначейства) все платежи за оказываемые им платные услуги непосредственно поступают в доход соответствующего бюджета. Поэтому их нужно отражать в бюджетном учете как уменьшение задолженности медицинского учреждения перед бюджетом по перечислению неналоговых доходов.

При этом еще большее значение приобретает требование обязательной сдачи полученной в кассу коммерческой выручки бюджетного учреждения на его лицевой счет в органе федерального казначейства (ОФК) в целях оформления соответствующих неналоговых доходов в бюджет и доведения информации об этом до ОФК, на который возложено кассовое исполнение данного бюджета.

Ведь при казначейском исполнении бюджета лицевой счет медучреждения в ОФК уже не рассматривается как аналог его собственного банковского счета, и несдача полученной коммерческой выручки на лицевой счет в ОФК может быть квалифицирована как незачисление доходов в бюджет. А это означает, что могут быть наложены санкции в соответствии со ст.303 Бюджетного кодекса РФ.

При кассовом же исполнении медучреждением соответствующего бюджета средства в оплату оказанных платных медицинских услуг поступают на открытый им для этих целей собственный текущий счет. Поэтому такие средства необходимо показывать в учете как средства учреждения.

Наиболее сложные вопросы учета

Стоит рассмотреть два наиболее сложных момента в учете доходов от оказанных платных медицинских услуг.

В новом Плане счетов не предусмотрены счета для отражения полученных учреждением от сторонних организаций и физических лиц авансов. Соответствующие счета предусмотрены только для выданных медицинским учреждением авансов.

Поскольку все получаемые медицинским учреждением средства считаются потенциальными неналоговыми доходами бюджета, полученные им авансы необходимо рассматривать как разновидность таких доходов. При необходимости возврата полученных ранее авансов такие выплаты необходимо показывать как расходы бюджета.

Не в полной мере регламентирован в новом Плане счетов и порядок отражения в бюджетном учете сумм начисленного на доходы от платных услуг НДС.

В частности, в новом Плане счетов не определен специальный счет для отражения на нем движения сумм так называемого "отложенного" НДС, который возникает при принятии учреждением в своей учетной политике метода признания налоговой базы по данному налогу "по оплате" оказанных услуг.

При этом начисленный на стоимость реализованных услуг НДС подлежит отражению в учете как "отложенный налог" с отнесением его на задолженность перед бюджетом в момент получения учреждением оплаты за оказанную платную услугу.

Конечно, в связи с наличием в отношении медицинских услуг налоговых льгот, освобождающих их от обложения данным налогом, проблема отражения в бюджетном учете сумм начисленного НДС для медицинских учреждений не вполне актуальна.

Однако, учитывая, что, например, косметологические медицинские услуги от обложения данным налогом не освобождены, бухгалтеру медицинского учреждения также необходимо решать проблемы отражения в бюджетном учете "отложенного" НДС.

Отражать данный налог до получения медицинским учреждением оплаты за соответствующую реализованную услугу лучше на отдельном субсчете счетов учета дебиторской задолженности, например 2 205 03 ххх "Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг".

Проиллюстрируем порядок отражения в новой системе бюджетного учета операций по формированию и получению медицинским бюджетным учреждением доходов от различных видов платных услуг на практическом примере.

Пример. Поликлиникой оказаны следующие платные медицинские услуги:

- лечебно-профилактические услуги физическому лицу на сумму 500 руб. (НДС не облагается);

- косметологические услуги физическому лицу стоимостью 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.);

- лечебно-профилактические услуги по договору со сторонней организацией на сумму 10 000 руб. (НДС не облагается).

Первая из перечисленных услуг оплачена через кассу поликлиники в день ее оказания. А остальные услуги оплачивались с 50-процентной предоплатой.

Проводки по нынешнему и новому Плану счетов по данной хозяйственной ситуации приведены в приложении на с. 48.

Сличительная ведомость

отражения в бухгалтерском (бюджетном) учете

медицинского бюджетного учреждения операций,

связанных с формированием и получением доходов

от оказания платных медицинских услуг

     
   ————T—————————————————————————————T————————————————————T——————————————————————————————————————————————————————————¬
   | N |     Содержание операции     |  По старому Плану  |                  По новому Плану счетов                  |
   |п/п|                             |       счетов       +—————————————————————————T—————————————————————————T——————+
   |   |                             |                    |    при казначейском     |      при кассовом       |Сумма |
   |   |                             |                    |   исполнении бюджета    |   исполнении бюджета    |      |
   |   |                             +——————T——————T——————+————————————T————————————+————————————T————————————+      |
   |   |                             |Дебет |Кредит|Сумма |   Дебет    |   Кредит   |   Дебет    |   Кредит   |      |
   +———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+——————+
   | 1 |              2              |  3   |  4   |  5   |     6      |     7      |     8      |     9      |  10  |
   +———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+——————+
   |                               1. Лечебно—профилактические услуги физическому лицу                               |
   +———T—————————————————————————————T——————T——————T——————T————————————T————————————T————————————T————————————T——————+
   |1.1|Оказаны физическому лицу     | 153  | 401  |   500|2 205 03 560|2 401 01 130|2 205 03 560|2 401 01 130|   500|
   |   |и оплачены им платные        |120.2 | 153  |   500|2 201 04 510|2 205 03 660|2 201 04 510|2 205 03 660|   500|
   |   |медицинские услуги           | 401  | 400  |   500|2 210 02 130|2 201 04 610|2 201 01 510|2 201 04 610|   500|
   |   |(освобожденные от НДС)       | 111  |120.2 |   500|            |            |            |            |      |
   +———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+——————+
   |                                  2. Косметологические услуги физическому лицу                                   |
   +———T—————————————————————————————T——————T——————T——————T————————————T————————————T————————————T————————————T——————+
   |2.1|Получен в кассу от           | 120  | 155  |   590|2 201 04 510|2 205 03 660|2 201 04 510|2 205 03 660|   590|
   |   |физического лица             | 111  | 120  |   590|2 210 02 130|2 201 04 610|2 201 01 510|2 201 04 610|   590|
   |   |с последующей сдачей         | 155  |173ндс|    90|2 302 16 830|2 303 04 730|2 302 16 830|2 303 04 730|    90|
   |   |на лицевой счет в ОФК        |      |      |      |            |            |            |            |      |
   |   |аванс за платную             |      |      |      |            |            |            |            |      |
   |   |косметологическую услугу     |      |      |      |            |            |            |            |      |
   +———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+——————+
   |2.2|Оказаны физическому лицу     | 153  | 401  | 1 180|2 205 03 560|2 401 01 130|2 205 03 560|2 401 01 130| 1 180|
   |   |и оплачены им в кассу платные| 401  |173ндс|   180|2 401 01 130|2 303 04 730|2 401 01 130|2 303 04 730|   180|
   |   |косметологические услуги     |120.2 | 153  |   590|2 201 04 510|2 205 03 660|2 201 04 510|2 205 03 660|   590|
   |   |с зачетом ранее              | 155  | 153  |   500|2 303 04 830|2 302 16 830|2 303 04 830|2 302 16 830|    90|
   |   |полученного аванса           | 401  | 400  |   500|2 201 04 510|2 205 03 660|2 201 04 510|2 205 03 660|   590|
   |   |                             |173ндс| 155  |    90|2 210 02 130|2 201 04 610|2 201 01 510|2 201 04 610|   590|
   |   |                             | 111  |120.2 |   590|            |            |            |            |      |
   +———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+——————+
   |                                        3. Медицинские услуги организации                                        |
   +———T—————————————————————————————T——————T——————T——————T————————————T————————————T————————————T————————————T——————+
   |3.1|Получен на лицевой счет      | 111  | 155  | 5 000|2 210 02 130|2 205 03 660|2 201 01 510|2 205 03 660| 5 000|
   |   |в ОФК от организации аванс   |      |      |      |            |            |            |            |      |
   |   |за платную медицинскую услугу|      |      |      |            |            |            |            |      |
   +———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+——————+
   |3.2|Оказанные организации и      | 153  | 401  |10 000|2 205 03 560|2 401 01 130|2 205 03 560|2 401 01 130|10 000|
   |   |оплаченные ею на лицевой счет| 111  | 153  |10 000|2 210 02 130|2 205 03 660|2 201 01 510|2 205 03 660| 5 000|
   |   |платные медицинские услуги   | 155  | 153  | 5 000|            |            |            |            |      |
   |   |(освобожденные от НДС)       |      |      |      |            |            |            |            |      |
   L———+—————————————————————————————+——————+——————+——————+————————————+————————————+————————————+————————————+———————
   

Примечание. Особенности учета доходов по обязательному медицинскому страхованию

Услуги, которые оказаны по программам обязательного медицинского страхования, - возмездные. Это следует из гл.39 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, данные услуги медицинское учреждение оказывает в рамках своей предпринимательской деятельности. И при этом не важно, что доходы от оказанных по программе обязательного медицинского страхования услуг не облагаются налогом на прибыль.

Выходит, что, отражая хозяйственные операции по оказанию услуг по обязательному медицинскому страхованию, бухгалтер в 18-м разряде нового счета должен поставить цифру 2.

Ю.Н.Старовойтов

Аудитор

ООО "А.И. Аудит-Сервис"

Подписано в печать

21.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——