"Главбух". Приложение "Учет в медицине", 2005, N 1

ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИЗИЛА ДОХОД ЗА ПРОШЛЫЙ ГОД

При составлении налоговой декларации по прибыли за год бухгалтеры медицинских организаций могут обнаружить ошибку в исчислении налога на прибыль за прошлый год. Такая ошибка нередко приводит к доплате налога на прибыль за прошлый год. Нужно ли подавать уточненную налоговую декларацию за прошлый год или сумму ошибки можно отразить в налоговой декларации текущего года? И как все это отразить в Отчете о прибылях и убытках?

Пример. Рассчитывая налог на прибыль за 2004 г., бухгалтер ООО "Стоматолог" обнаружил ошибку в расчете налога на прибыль за 2003 г. Ошибка связана с тем, что в базу по налогу на прибыль не было включено комиссионное вознаграждение в сумме 15 000 руб.

В 2004 г. прибыль от продаж по данным бухгалтерского и налогового учета составила 400 000 руб. Операционных и внереализационных доходов и расходов за этот период не было.

В декларации по налогу на прибыль за 2004 г. бухгалтер ООО "Стоматолог" указал сумму налога на прибыль - 96 000 руб. (400 000 руб. х 24%).

Исправление ошибок в налоговом учете

В налоговом учете ошибку за прошлый период нужно исправить в декларации за тот период, в котором был неправильно рассчитан налог (п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ).

Получается, что ошибку в расчете налога на прибыль за прошлый период бухгалтеру ООО "Стоматолог" необходимо исправить в декларации за 2003 г. Для этого ему необходимо сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за этот период. В ней бухгалтер укажет, что база по налогу на прибыль за 2003 г. больше той, с которой первоначально платился налог, на 15 000 руб. Получается, что ООО "Стоматолог" должно доплатить налог на прибыль в размере 3600 руб. (15 000 руб. х 24%). Что и было сделано 28 января 2005 г.

Кроме того, организации придется заплатить пени за просрочку уплаты части налога. Их размер составит:

3600 руб. х 77 дн. х 0,14 : 300 + 3600 руб. х 228 дн. х 0,13 : 300 = 485,04 руб.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете неучтенный доход прошлых лет необходимо включить в состав внереализационных доходов. Из-за того, что выявленный неучтенный доход по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете, образуется постоянный налоговый актив.

Отражая данную ситуацию в учете, бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 15 000 руб. - отражено не учтенное в 2003 г. комиссионное вознаграждение;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянный налоговый актив"

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражен постоянный налоговый актив.

Из-за того, что налог на прибыль с комиссионного вознаграждения уплачивается за прошлый год, бухгалтер ООО "Стоматолог" включил сумму этого налога в состав внереализационных расходов за 2004 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - отражена сумма доплаты по налогу за прошлый год в составе внереализационных расходов.

Пени за несвоевременную уплату налога на прибыль бухгалтер ООО "Стоматолог" в бухучете включил в состав внереализационных расходов.

В налоговом учете доход нельзя уменьшить на величину пеней по налогам (п.2 ст.270 Налогового кодекса РФ). Поэтому в бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство.

Операции по начислению пеней и постоянного налогового обязательства отражены так:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по пеням"

- 485,04 руб. - отражены пени за просрочку уплаты части налога;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 116,41 руб. (485,04 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

Отражая операции по начислению налога на прибыль, бухгалтер ООО "Стоматолог" сделал следующие проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 95 883,59 руб. ((400 000 руб. - 485,04 руб.) х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль за 2004 г.;

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 3600 руб. (15 000 руб. х 24%) - доначислен условный расход по налогу на прибыль за 2003 г.

Перечислив налог на прибыль и пени, бухгалтер сделал такие записи:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 96 000 руб. (95 883,59 + 116,41) - перечислен налог на прибыль за 2004 год;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 51

- 3600 руб. - перечислена сумма доплаты по налогу на прибыль за 2003 г.;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по пеням" Кредит 51

- 485,04 руб. - перечислены пени в бюджет.

Заполняя Отчет о прибылях и убытках за 2004 г., бухгалтер ООО "Стоматолог" показал сумму налога на прибыль к доплате. Причем это он сделал по дополнительно вписанной строке (сразу после строки "Текущий налог на прибыль"). Так он поступил согласно Письму Минфина России от 23 августа 2004 г. N 07-05-14/219 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в рубрике "Нормативная база/архив документов" на с. 104.

Заполненный Отчет о прибылях и убытках за 2004 г. выглядит следующим образом (данные за прошлый год взяты из формы N 2 за 2003 г.):

(тыс. руб.)

     
   ————————————————————————————————————————————————————T———————————T————————————————¬
   |                    Показатель                     |За отчетный| За аналогичный |
   +———————————————————————————————————————————————T———+  период   |     период     |
   |                 наименование                  |код|           |предыдущего года|
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |                       1                       | 2 |     3     |       4        |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |...                                            |...|    ...    |      ...       |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж                     |050|    400    |      300       |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |...                                            |...|    ...    |      ...       |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |Внереализационные доходы                       |120|     15    |       —        |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |Внереализационные расходы                      |130|     (4)   |       —        |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |...                                            |...|    ...    |      ...       |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |Текущий налог на прибыль                       |150|    (96)   |      (72)      |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |Дополнительно начисленный налог на прибыль     |151|     (4)   |       —        |
   |за 2003 г.                                     |   |           |                |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |...                                            |...|    ...    |      ...       |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |Чистая прибыль (убыток) отчетного периода      |190|    311    |      228       |
   +———————————————————————————————————————————————+———+———————————+————————————————+
   |СПРАВОЧНО                                      |   |           |                |
   |Постоянные налоговые обязательства (активы)    |200|      3    |       —        |
   L———————————————————————————————————————————————+———+———————————+—————————————————
   

В пояснительной записке бухгалтер ООО "Стоматолог" указал, что по строке 200 Отчета о прибылях и убытках указан постоянный налоговый актив.

В.В.Земсков

К. э. н.,

Генеральный директор

ООО "Трувер Аудит"

Подписано в печать

21.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——