Вопрос: Предоплата за товар поступила на счет продавца в декабре 2003 г., реализация товара произойдет в январе 2004 г. В договоре указана цена без учета НДС. В каком порядке производится исчисление НДС?

Ответ: К товарам (работам, услугам), реализация которых до 1 января 2004 г. подлежала налогообложению по ставке 20%, с 1 января 2004 г. применяется ставка налога, равная 18% (п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации").

В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, при получении аванса в 2003 г. налогоплательщик должен исчислить с него НДС по действующей до 01.01.2004 ставке 20/120, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п.4 ст.164 НК РФ, п.18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При реализации товаров (работ, услуг) в 2004 г. налогоплательщик независимо от выбранного им метода определения налоговой базы по НДС должен исчислить налог со стоимости этих товаров (работ, услуг) по применяемой с 01.01.2004 ставке 18% и выставить соответствующий счет-фактуру с использованием указанной ставки НДС. Выставленный счет-фактура будет учтен в журнале учета выставленных покупателям счетов-фактур и зарегистрирован в книге продаж в момент реализации товаров (работ, услуг).

Например, если в договоре была указана цена товара 100 руб. без НДС, то НДС, начисленный к уплате в бюджет, составит 18 руб. (100 руб. х 18%). При этом если авансовый платеж был получен на большую сумму исходя из действующей в 2003 г. ставки НДС 20% (то есть 120 руб. для нашего примера), то необходимо будет вернуть покупателю (заказчику) излишне перечисленную им в составе аванса сумму налога в размере 2%.

Е.М.Филимонова

Издательство "Главная книга"

05.12.2003

————