"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К УКАЗАНИЮ ЦБ РФ ОТ 29.12.2004 N 1540-У

"О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В УКАЗАНИЕ БАНКА РОССИИ

ОТ 29 ИЮНЯ 2004 ГОДА N 1465-У "ОБ УСТАНОВЛЕНИИ ТРЕБОВАНИЙ

О РЕЗЕРВИРОВАНИИ ПРИ ЗАЧИСЛЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

НА СПЕЦИАЛЬНЫЕ БАНКОВСКИЕ СЧЕТА И ПРИ СПИСАНИИ ДЕНЕЖНЫХ

СРЕДСТВ СО СПЕЦИАЛЬНЫХ БАНКОВСКИХ СЧЕТОВ">

Кредитные отношения с иностранными фирмами и предпринимателями нужно оформлять только через специальные счета и с соблюдением правил резервирования. Условия, на которых устанавливается резерв (его размер и сроки), предусматривает Указание Центробанка России от 29.06.2004 N 1465-У. Опубликованный документ значительно изменит действующие правила. Выполнить требование о резервировании организациям будет легче.

Готовьте резервы!

После того как вступил в силу Закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле", фирмам не нужно получать индивидуальное разрешение Центрального банка РФ на валютные операции. Вместо этого появилось новое требование - резервировать определенные суммы на специальных банковских счетах. Законодатели ввели это правило для того, чтобы сделать соглашения, связанные с вывозом капитала из страны, менее привлекательными. Суть резервирования заключается в том, что российская фирма, участвующая в валютных операциях, должна перевести сумму в рублях на специальный счет. При этом перечисленные деньги фактически окажутся замороженными: до того, как истечет срок резервирования, пользоваться ими нельзя. Проценты на перечисленные средства банк не начислит (п. 8 ст. 16 Закона N 173-ФЗ).

Резервировать часть суммы сделки российская организация обязана, если она:

- получает от иностранных фирм или предпринимателей кредиты и займы;

- предоставляет иностранцам кредиты и займы;

- покупает или продает внешние ценные бумаги. Это могут быть векселя, акции и другие ценные бумаги, номинал которых выражен в иностранной валюте, а выпуск зарегистрирован за границей. Их особенность заключается еще и в том, что платежи по ним также осуществляются в валюте.

Если фирма не внесет резерв, банк не спишет (не перечислит) деньги по сделке. Инструкции Центробанка РФ от 07.06.2004 N 116-И <*> и от 15.06.2004 N 117-И <*> устанавливают два исключения из этого правила. Резервирование не требуется, если:

- срок предоставленного займа или кредита составляет более трех лет;

- выкуп и платежи по облигациям в иностранной валюте не предполагаются в первые три года выпуска ценных бумаг.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в "НА" N 13, 2004.

Если фирма получает кредит или продает ценные бумаги, сумму резерва она должна внести не позднее дня совершения валютной операции. Если же организация предоставляет иностранцу займ или покупает внешние ценные бумаги, обязанности по резервированию она должна выполнить до осуществления валютной операции (ч. 5, 6 ст. 16 Закона N 173-ФЗ).

Платите меньше!

Суть поправок, внесенных новым документом, сводится к следующему. Существенно уменьшились суммы резервирования. В частности, по некоторым операциям они сократились в 2 раза. Для того чтобы сделать поправки более наглядными, мы представили их в виде сравнительной таблицы.

"Операции, требующие резервирования"

     
   ——————T———————————————————————————————T—————————————————————————————T———————————————¬
   | Вид |      Содержание операции      |     Сумма резервирования    |      Срок     |
   |счета|                               +——————————————T——————————————+ резервирования|
   |     |                               |   как было   |   как стало  |               |
   +—————+———————————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |  Р1 |Российская организация получает|3 процента    |2 процента    |365 календарных|
   |     |от иностранной фирмы или       |от зачисляемой|от зачисляемой|дней           |
   |     |предпринимателя займ (кредит) в|суммы         |суммы         |               |
   |     |валюте                         |              |              |               |
   |     +———————————————————————————————+              |              |               |
   |     |Российская фирма передает      |              |              |               |
   |     |нерезиденту внешние ценные     |              |              |               |
   |     |бумаги                         |              |              |               |
   +—————+———————————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |  Р2 |Российская организация         |50 процентов  |25 процентов  |15 календарных |
   |     |предоставляет иностранной фирме|от суммы      |от суммы      |дней           |
   |     |или предпринимателю валютный   |сделки        |сделки        |               |
   |     |займ (кредит)                  |              |              |               |
   |     +———————————————————————————————+              |              |               |
   |     |Российская фирма приобретает у |              |              |               |
   |     |нерезидента внешние ценные     |              |              |               |
   |     |бумаги                         |              |              |               |
   +—————+———————————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |  С  |Иностранная организация        |20 процентов  |15 процентов  |365 календарных|
   |     |получает рубли от нерезидента  |от зачисляемой|от зачисляемой|дней           |
   |     |                               |суммы         |суммы         |               |
   +—————+———————————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |  В1 |Рубли списываются со счета     |50 процентов  |25 процентов  |15 календарных |
   |     |иностранной организации на счет|от суммы      |от суммы      |дней           |
   |     |нерезидента                    |              |              |               |
   +—————+———————————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |  В2,|Рубли зачисляются со счета     |3 процента    |2 процента    |365 календарных|
   |  О  |иностранной организации на счет|от зачисляемой|от зачисляемой|дней           |
   |     |нерезидента                    |суммы         |суммы         |               |
   L—————+———————————————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————
   

Основными для российских организаций являются операции, проходящие по спецсчетам "Р1" и "Р2". Для безналичных расчетов с участием предпринимателей существует специальный счет "Ф". На него зачисляются и списываются суммы кредитов и займов, в которых участвуют нерезиденты, перечисляются деньги за ценные бумаги стоимостью более 150 000 долл. США (п. 2.5 Инструкции N 116-И). Однако в Указании Центробанка России N 1465-У требование о резервировании для этого счета пока не установлено.

Сумму резерва российская фирма подсчитывает самостоятельно. Внести ее нужно в рублях. Пересчет валюты осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату перечисления резерва (п. 1.4 Инструкции ЦБ РФ от 01.06.2004 N 114-И <**>, Информационное письмо ВАС РФ от 29.01.2004 N С5-7/уз-87).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в "НА" N 14, 2004.

Если организация проводит валютную операцию с внешними ценными бумагами, сумму резерва нужно рассчитать исходя из их рыночной стоимости.

Пересчитывайте правильно!

Некоторые российские организации в связи с выходом нового документа столкнутся с такой проблемой. Сумму резерва они внесли, после чего Указанием N 1540-У требование о резервировании было снижено. Учитывая, что по некоторым видам сделок (например, получение займа от иностранца) перечисленные деньги оказываются замороженными на год, такие фирмы понесут серьезные убытки. Однако есть способ защитить их права.

Как сказано в п. 7 ч. 12 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, если ЦБ РФ уменьшит размер резервирования, организация имеет право вернуть соответствующие суммы. Для этого нужно подать в исполняющий банк заявление о досрочном возврате части резерва. В нем нужно указать сумму возврата. Для того чтобы ее рассчитать, организация должна исходить из официального курса валюты к рублю на день внесения суммы резервирования (п. 4.1 Инструкции N 114-И).

Согласно п. 13 ст. 16 Закона N 173-ФЗ, банк осуществляет досрочный возврат суммы резерва или его части не позднее двух рабочих дней со дня подачи заявления. Деньги перечисляются на тот же счет, с которого они были отправлены. Если он закрыт, то клиент представляет письменное заявление банку на возврат денег на другой рублевый счет.

Если банк нарушит двухдневный срок возврата суммы резервирования, он должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России (п. 15 ст. 16 Закона N 173-ФЗ). В настоящее время она составляет 13 процентов (Указание ЦБ РФ от 11.06.2004 N 1443-У <***>).

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Документ опубликован в "НА" N 12, 2004.

Обратите внимание: Указание Центробанка РФ N 1540-У вступает в силу по истечении 10 дней после того, как будет опубликовано в "Вестнике Банка России". Публикация появилась 9 февраля 2005 г. А значит, уже 21 февраля фирмы могут обратиться в банк с заявлением о частичном возврате резерва.

Пример. Российская фирма "Сокол" 11 января 2005 г. заключила с иностранной организацией договор займа на сумму 100 000 евро. Деньги получены на 2 года под 9 процентов годовых.

12 января 2005 г. сумма займа поступила на транзитный валютный счет фирмы. Поскольку полученные средства переданы на срок менее 3 лет, 13 января "Сокол" внес в банк сумму резервирования. На тот момент согласно Указанию ЦБ РФ от 29.06.2004 N 1465-У она составляла 3 процента от предоставленного займа. 14 января 2005 г. банк перевел деньги на текущий валютный счет организации.

Предположим, что курс евро составлял:

на 12 января - 36,7 руб/EUR;

на 13 января - 36,6 руб/EUR;

на 14 января - 36,65 руб/EUR.

Указанием Центробанка России от 29.12.2004 N 1540-У требование о резервировании изменилось (на 1% уменьшилась сумма, которую фирма должна перечислить на счет в банке). Поэтому 21 февраля 2005 г. "Сокол" обратился в банк с заявлением о досрочном возврате части резерва.

22 февраля деньги поступили на расчетный счет организации.

Бухгалтер фирмы отразил указанные операции так.

12 января 2005 г.

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 67 субсчет "Расчеты по срочным займам"

- 3 670 000 руб. (36,7 руб/EUR x 100 000 EUR) - зачислена сумма займа на транзитный валютный счет;

13 января 2005 г.

Дебет 76 субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию" Кредит 51

- 109 800 руб. (36,6 руб/EUR x 100 000 EUR x 3%) - перечислена сумма резервирования в размере 3 процентов от полученного займа на 365 дней.

Согласно п. 2.1.2 Инструкции N 116-И для расчетов и переводов по полученным от нерезидента займам и кредитам в иностранной валюте банк открывает клиенту специальный счет "Р1".

Дебет 55 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 3 660 000 руб. (36,6 руб/EUR x 100 000 EUR) - зачислен полученный заем с транзитного валютного счета на специальный банковский счет "Р1";

Дебет 91-2 Кредит 52 субсчет "Транзитный валютный счет"

- 10 000 руб. ((36,7 руб/EUR - 36,6 руб/EUR) x 100 000 EUR) - отражена курсовая разница по транзитному валютному счету;

14 января 2005 г.

Дебет 52 субсчет "Текущий валютный счет" Кредит 55

- 3 665 000 руб. (36,65 руб/EUR x 100 000 EUR) - сумма займа переведена со специального счета на текущий валютный счет;

Дебет 55 Кредит 91-1

- 5000 руб. ((36,65 руб/EUR - 36,6 руб/EUR) x 100 000 EUR) - учтена курсовая разница на специальном банковском счете "Р1";

22 февраля 2005 г.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию"

- 36 600 руб. (36,6 руб/EUR x 100 000 EUR x (3% - 2%)) - частично возвращены зарезервированные суммы.

Для фирмы "Сокол" не возникает никаких налоговых последствий в связи с описанными операциями по резервированию. Сумму перечисленного резерва организация не вправе включить в состав своих расходов, а возвращенные денежные средства не увеличивают ее доходы.

13 января 2006 г.

Через 365 дней истекает срок резервирования. Согласно п. 11 ст. 17 Закона N 173-ФЗ всю сумму резерва банк вернет фирме.

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с банком по обязательному резервированию"

- 73 200 руб. (109 800 руб. - 36 600 руб.) - возвращена сумма резерва.

Обратите внимание: менее чем через два года указанный порядок изменится: согласно п. 3 ст. 26 Закона N 173-ФЗ все правила о резервировании действуют только до 1 января 2007 г.

Н.В.Ларина

Эксперт "НА"

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——