"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ ФНС РОССИИ ОТ 24.01.2005 N 04-1-03/800

"ОБ УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ">

Не секрет, что проблема обеспечения жильем довольно остро стоит в нашей стране. Некоторые коммерческие структуры стремятся решить ее для своих сотрудников, купив им квартиры. Облагается ли стоимость квартиры налогом на доходы физических лиц? На этот вопрос сотрудники налогового ведомства ответили в новом Письме.

Квартира - доход в натуральной форме

В комментируемом Письме инспекторы указали, что стоимость квартиры, купленной сотруднику, - это его доход, полученный в натуральной форме. И он облагается НДФЛ по ставке 13 процентов. Почему? Определяя облагаемую базу по НДФЛ, нужно учитывать все доходы работника, полученные им "как в денежной, так и в натуральной формах". Таково требование ст. 210 НК РФ. А в п. 2 ст. 211 НК РФ сказано, что к доходам в натуральной форме, в частности, относятся:

- суммы оплаты фирмой за сотрудника товаров (работ, услуг) или имущественных прав;

- полученные работником товары, выполненные в его интересах работы и оказанные услуги;

- суммы оплаты труда в натуральной форме.

Получается, что покупка квартиры - это и есть та самая "оплата товаров за сотрудника". Поэтому компания, которая купила квартиру работнику, должна определить налоговую базу, рассчитать НДФЛ и удержать его. Но ведь удержать налог непосредственно из стоимости квартиры невозможно. Поэтому НДФЛ может быть удержан из любых других доходов сотрудника, которые он получает на этой фирме (например, из зарплаты, выданной деньгами, материальной помощи и т.п.). Однако, как известно, квартиры стоят недешево. И налог на доходы, рассчитанный с ее стоимости, скорее всего "перекроет" не одну зарплату сотрудника. Кроме того, удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов от суммы выплаты. Что делать в этой ситуации? Пункт 5 ст. 226 НК РФ дает ответ на этот вопрос. Если удержать налог невозможно, то фирма должна письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета и указать сумму задолженности по налогу. Сделать это надо в течение одного месяца "с момента возникновения соответствующих обстоятельств" (т.е. с того дня, когда стало известно, что удержать НДФЛ не удастся). Причем невозможностью удержать налог, в частности, считается случай, "когда заведомо известно, что срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев". В этом случае работник будет уплачивать налог самостоятельно.

Обратите внимание: вообще гражданам, которые приобретают жилье, положен имущественный налоговый вычет в размере стоимости этого жилья, но не более 1 000 000 руб. (п. 1 ст. 220 НК РФ). Однако к нашей ситуации это не относится. Ведь в данном случае сотрудник не сам покупает квартиру - за него это делает фирма.

Пример 1. В январе 2005 г. ООО "Кентавр" оплатило квартиру для коммерческого директора Сухова М.В. Стоимость квартиры - 600 000 руб. Квартиру приобрели у риэлторской фирмы. Как известно, с 1 января 2005 г. реализация жилых помещений не облагается НДС. Сотрудник получил квартиру в собственность 15 февраля 2005 г. Бухгалтер ООО "Кентавр" отразил эти операции такими записями:

Дебет 76 Кредит 51

- 600 000 руб. - перечислены деньги риэлторской фирме;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- 600 000 руб. - отнесена на расходы стоимость квартиры, купленной для сотрудника.

Обратите внимание: стоимость квартиры учесть при налогообложении прибыли фирма не вправе. Хотя перечень внереализационных расходов, приведенный в ст. 265 НК РФ, и не закрытый, инспекторы вряд ли признают "экономическую обоснованность" таких затрат. Кроме того, стоимость квартиры можно трактовать как "вознаграждение, предоставленное работнику помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов)" (п. 21 ст. 270 НК РФ). А такой вид выплат не учитывается при налогообложении прибыли.

Зарплата коммерческого директора, согласно штатному расписанию и трудовому договору, равна 8000 руб. Рассчитаем сумму НДФЛ со стоимости квартиры:

600 000 руб. x 13% = 78 000 руб.

Даже если удерживать этот налог равномерно в течение года, ежемесячная сумма таких удержаний составит:

78 000 руб. : 12 мес. = 6500 руб.

Получается, что размер только этого налога превышает половину ежемесячной зарплаты сотрудника. Поэтому ООО "Кентавр" 17 февраля 2005 г. поставило налоговую инспекцию в известность о том, что сотрудник получил доход в размере 600 000 руб. и что НДФЛ удержать фирма не может.

Обратите внимание: доход сотрудника (стоимость купленной квартиры) и сумму НДФЛ надо отразить в "Налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц" (форма N 1-НДФЛ). Пока ее ведут по старой форме, которая утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

Пример 2. Продолжим пример 1. В январе Сухову полагался стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Сумму, равную 600 000 руб., бухгалтер ООО "Кентавр" отразил в разд. 3 "Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица" формы N 1-НДФЛ в составе доходов за февраль 2005 г. При этом он указал код дохода 2510. Именно такой код устанавливает Приказ МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 для платежей, которые фирма перечисляет за сотрудников (Приложение 2 - Справочник "Виды доходов").

     
   ————————————————————————T————————T—————————¬
   |Наименование показателя| Январь | Февраль |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |код дохода 2000        |  8 000 |  8 000  |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |код дохода 2510        |    —   |600 000  |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |                   <...>                  |
   +———————————T———————————T————————T—————————+
   |Стандартные|За месяц   |    —   |    —    |
   |налоговые  |(101)      |        |         |
   |вычеты (ст.+———————————+————————+—————————+
   |218 НК РФ) |За месяц   |    —   |    —    |
   |           |(102)      |        |         |
   |           +———————————+————————+—————————+
   |           |За месяц   |    400 |    —    |
   |           |(103)      |        |         |
   |           +———————————+————————+—————————+
   |           |За месяц   |    —   |    —    |
   |           |(104)      |        |         |
   |           +———————————+————————+—————————+
   |           |За месяц   |    —   |    —    |
   |           |(105)      |        |         |
   |           +———————————+————————+—————————+
   |           |Общая сумма|    400 |    —    |
   |           |с начала   |        |         |
   |           |года       |        |         |
   +———————————+———————————+————————+—————————+
   |Налоговая база         |  7 600 |615 600  |
   |(с начала года)        |        |         |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |Налог исчисленный      |    988 | 80 028  |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |Налог удержанный       |    988 |  2 028  |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |Долг по налогу за      |    —   | 78 000  |
   |налогоплательщиком     |        |         |
   +———————————————————————+————————+—————————+
   |                   <...>                  |
   +———————————————————————T————————T—————————+
   |Возвращена налоговым   |    —   |    —    |
   |агентом излишне        |        |         |
   |удержанная сумма налога|        |         |
   L———————————————————————+————————+——————————
   

Итак, купив сотруднику жилье, фирма в каком-то смысле "подводит" его. Ведь в этом случае работник будет вынужден выплачивать достаточно большую сумму налога.

Выход есть!

Сотрудникам-очередникам, которые нуждаются в улучшении жилищных условий, можно предоставить субсидию на приобретение жилья. В п. 3 ст. 217 НК РФ сказано, что от НДФЛ освобождаются все виды компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ). По субсидиям эти нормы определены Постановлением Правительства РФ от 03.08.1996 N 937 "О предоставлении гражданам Российской Федерации, нуждающимся в улучшении жилищных условий, безвозмездной субсидии на строительство или приобретение жилья". Они составляют от 5 до 70 процентов средней рыночной стоимости жилья. Получается, субсидия, которая не превышает 70 процентов рыночной стоимости квартиры, не облагается налогом на доходы физических лиц.

В.И.Макарова

Аудитор

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——