"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 18.01.2005 N 03-05-01-05/4

<О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, РАБОТАЮЩИХ

В ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ>>

Не всем представительствам иностранных компаний, которые ведут бизнес в нашей стране, надо удерживать налог на доходы физических лиц со своих сотрудников. В некоторых ситуациях служащим инофирмы необходимо самостоятельно отчитываться в налоговых инспекциях о полученных заработках. О тонкостях налогообложения доходов работников иностранных организаций рассказали сотрудники Минфина в опубликованном Письме.

НДФЛ: на что обратить внимание инофирме

Налог на доходы физических лиц должны рассчитывать и удерживать следующие налоговые агенты: российские фирмы, предприниматели, а также постоянные представительства иностранных организаций в нашей стране (п. 1 ст. 226 НК РФ). Получается, что ответ на вопрос, считать или не считать НДФЛ иностранной (международной) компании, зависит от того, подпадает ли ее деятельность под определение постоянного представительства.

Глава 23 Налогового кодекса не содержит своего понятия этого термина. Но, как указали сотрудники Минфина, для целей расчета НДФЛ можно использовать значение, которое содержится в гл. 25 Кодекса. Итак, постоянным представительством считается обособленное подразделение инофирмы, через которое иностранная компания регулярно ведет бизнес на территории России (п. 2 ст. 306 НК РФ). Таким образом, отделения иностранных организаций, деятельность которых соответствует признакам постоянного представительства, являются налоговыми агентами. А значит, они обязаны рассчитывать, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ за своих работников.

Другое дело, если деятельность филиала иностранной компании не создает постоянного представительства в России. Так, в ст. 306 Налогового кодекса приведен ряд обстоятельств, при наличии которых постоянное представительство не может считаться образованным. Например, если инофирма владеет долями в капитале российских фирм или ведет деятельность подготовительного (вспомогательного) характера. В таких случаях отделения иностранных компаний не считаются налоговыми агентами, и, следовательно, удерживать НДФЛ с доходов сотрудников они не должны.

А значит, работники таких отделений инофирмы обязаны самостоятельно отчитаться по полученному за год заработку. То есть им необходимо представлять в инспекции по месту своего учета (месту жительства) декларации по форме N 3-НДФЛ.

Обратите внимание: такая обязанность относится к сотрудникам непостоянного представительства (гражданам России, иностранным гражданам, лицам без гражданства), которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации или не являются таковыми, но получают доход от источников, расположенных в России.

Если налог удержан неверно

Однако как быть непостоянному представительству иностранной компании, которое не разобралось в ситуации и удержало, а также заплатило НДФЛ за своих работников? Скажем сразу, Минфин никаких советов по этому поводу не дает. Но попробуем разобраться, как разрешить возникшую проблему.

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса суммы излишне уплаченного налога подлежат возврату или зачету налогоплательщику. Причем правила этой статьи распространяются в том числе и на налоговых агентов (п. 11 ст. 78 НК РФ). Следует учесть и ст. 231 Налогового кодекса, которая указывает, что излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании заявления сотрудника.

Но ни та, ни другая статья не определяет четкую последовательность действий при возврате или зачете налога для организации и ее сотрудников. Однако на основании Постановления ФАС Северо-Западного округа от 07.12.2004 N А66-5941/2004 можно посоветовать следующее. Фирма вправе вернуть НДФЛ из бюджета, но только с согласия самого сотрудника. Ведь переплата по налогу существует именно у работника. Причем инспекция произведет возврат по заявлению предприятия, а также на основании заявления служащего, которое адресовано самой фирме.

Так что вернуть сотрудникам неверно удержанный у них НДФЛ отделение инофирмы сможет лишь при желании самих работников компании. Если же работник, например, уволился и не написал заявление о возврате, по-видимому, у инофирмы так и останется переплата по налогу.

Что касается ответственности непостоянного представительства за то, что оно необоснованно выполняло функции налогового агента, то можно найти причины для наказания - например, если инспекторы сочтут его действия грубым нарушением правил учета доходов и расходов.

Однако больше всего в подобной ситуации пострадают сотрудники такого отделения иностранной организации. Ведь сначала они недополучили свои деньги, затем им придется ждать возврата налога, да к тому же еще и отчитаться в инспекции по своим доходам. Следует учесть, что работникам, возможно, придется заплатить еще и штраф и пени, если они не успеют отчитаться по своим доходам и не заплатят налог в срок (ст. ст. 75, 119 НК РФ).

О.Н.Яковлева

Аудитор

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——