"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 4

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 10.02.2005 N 03-04-08/21

"О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ">

С 2005 г. фирмы, которые осуществляют торговые операции с белорусскими партнерами, должны уплачивать налоги по новым правилам. Вступило в силу Соглашение между нашими странами об уплате НДС и акцизов от 15.09.2004. Новые формы отчетности Минфин России пока не утвердил. Поэтому фирмы должны представлять документы на старых бланках. О том, как правильно заполнить отчетность по НДС и акцизам по операциям с Белоруссией, Федеральная налоговая служба рассказала в Письме от 10.02.2005 N 03-04-08/21.

Налог на добавленную стоимость

Соглашение от 15.09.2004 предусматривает следующие особенности уплаты НДС по торговле с Белоруссией. Для экспортных операций ставка налога составляет 0 процентов. Однако это правило не действует в отношении товаров, ввоз которых не облагается НДС по российскому или белорусскому законодательству (ст. 3 Соглашения). Подтвердить экспортную операцию нужно в течение 90 дней с момента отгрузки (п. 2 разд. II Приложения к Соглашению).

При ввозе товаров фирма уплачивает налог не на таможне (как при обычном импорте), а в инспекции. Исключение составляют только операции с товарами не белорусского производства. По ним налог нужно заплатить на таможне (Письмо ФНС России от 27.01.2005 N 01-06/1958). После принятия товаров на учет не позднее 20-го числа следующего месяца организация представляет в налоговую:

- декларацию по НДС;

- заявление о ввозе товаров. Его форму можно найти в Приложении к Письму ФНС России от 12.01.2005 N ММ-6-26/4;

- выписку банка, подтверждающую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор с белорусским поставщиком;

- транспортные документы;

- товаросопроводительные документы.

Обратите внимание: фирма может уплачивать налог на добавленную стоимость и ежеквартально. Такой отчетный период предусмотрен для тех организаций, чья ежемесячная выручка в течение квартала (без учета НДС) не превышает 1 000 000 руб. (п. 2 ст. 163 НК РФ). Однако Соглашение никаких исключений для таких фирм не предполагает.

Декларацию по НДС организации представляют на бланке, утвержденном Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644 <1>. Особенности заполнения отчетности таковы.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Документ опубликован в "НА" N 1, 2004.

Таблица. "Как заполнить декларацию по НДС"

     
   ————————————————————T———————T——————————————————————————————————————¬
   | Раздел декларации | Номер |             Как заполнить            |
   |                   |строки |                                      |
   +———————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Обычная декларация (Приложение 1)                                 |
   +———————————————————T———————T——————————————————————————————————————+
   |Раздел 1.1 "Сумма  |  010  |По этой строке нужно указать новый    |
   |налога, подлежащая |       |КБК — 182 1 04 01000 01 1000 110      |
   |уплате в бюджет по |       |(Письмо ФНС России от 13.12.2004      |
   |данным             |       |N 10—4—03/5626 <2>)                   |
   |налогоплательщика" +———————+——————————————————————————————————————+
   |                   |  030  |Фирма отражает сумму НДС к уплате     |
   |                   |       |(данные берутся из строки 450)        |
   +———————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Раздел 2.1 "Расчет |  330  |Организация указывает сумму налога,   |
   |общей суммы налога"|       |которую она уплатила при ввозе товара.|
   |                   |       |НДС можно принять к вычету            |
   |                   +———————+——————————————————————————————————————+
   |                   |  450  |Фирма отражает по этой строке сумму   |
   |                   |       |НДС, которую нужно уплатить в бюджет  |
   +———————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Декларация по ставке 0 процентов (Приложение 2)                   |
   +———————————————————T———————T——————————————————————————————————————+
   |Раздел 1 "Расчет   |  040  |По этой строке нужно отразить         |
   |суммы налога по    |       |стоимость товара по экспортной сделке |
   |операциям при      +———————+——————————————————————————————————————+
   |реализации товаров |  190  |Фирма должна указать сумму НДС,       |
   |(работ, услуг),    |       |которую она уплатила при приобретении |
   |применение         |       |(производстве) экспортных товаров     |
   |налоговой ставки 0 +———————+——————————————————————————————————————+
   |процентов по       |  300  |По этой строке отражается НДС, ранее  |
   |которым            |       |уплаченный с авансов (предоплаты)     |
   |подтверждено"      |       |                                      |
   +———————————————————+———————+——————————————————————————————————————+
   |Раздел 2 "Расчет   |  110, |Фирма указывает стоимость (гр. 4) и   |
   |суммы налога по    |  120  |сумму НДС (гр. 6) по товару, экспорт  |
   |операциям при      |       |которого не подтвержден               |
   |реализации товаров +———————+——————————————————————————————————————+
   |(работ, услуг),    |  310, |По этой строке отражается сумма       |
   |применение         |  320  |авансовых платежей (предоплаты) по    |
   |налоговой ставки   |       |неподтвержденным экспортным сделкам   |
   |0 процентов по     |       |(гр. 4) и НДС по ним (гр. 6)          |
   |которым не         +———————+——————————————————————————————————————+
   |подтверждено"      |  440  |Фирма указывает сумму налога,         |
   |                   |       |уплаченную при приобретении           |
   |                   |       |(производстве) товаров, экспорт       |
   |                   |       |которых не подтвержден                |
   |                   +———————+——————————————————————————————————————+
   |                   |  550  |Указывается ранее уплаченный налог с  |
   |                   |       |авансов и предоплаты по товарам,      |
   |                   |       |экспорт которых не подтвержден        |
   L———————————————————+———————+———————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Документ опубликован в "НА" N 1, 2005.

Акцизы

При продаже некоторых товаров у фирм возникает обязанность заплатить акцизы. К числу подакцизных товаров относятся этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, пиво и алкогольная продукция, легковые автомобили, бензин, топливо и моторные масла, а также табачная продукция (ст. 181 НК РФ).

Порядок уплаты акцизов при торговле с белорусскими партнерами также прописан в Соглашении от 15.09.2004. Особенности здесь те же, что и для НДС.

При экспорте фирма освобождается от уплаты акцизов. Организация, которая импортировала товары из Белоруссии, до 20-го числа следующего месяца должна уплатить акцизы и представить в инспекцию налоговую декларацию.

Пока Минфин не утвердил новую форму отчетности, фирмы должны оформлять декларацию на бланках, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2003 N БГ-3-03/675 <3>.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Документ опубликован в "НА" N 2, 2004.

Таблица. "Как заполнить декларацию по акцизам"

(Приложение 1 к Приказу МНС России

от 10.12.2003 N БГ-3-03/675)

     
   ———————————————————————T————————T——————————————————————————————————¬
   |   Раздел декларации  | Строка |           Как заполнить          |
   +——————————————————————+————————+——————————————————————————————————+
   |Раздел 1 "Сумма акциза|   010  |По этой строке нужно указать новый|
   |на подакцизные товары,|        |20—значный КБК (по видам          |
   |за исключением        |        |подакцизных товаров). Эти данные  |
   |алкогольной продукции,|        |содержатся в Письме ФНС России от |
   |реализуемой с акцизных|        |03.12.2004 N 10—4—03/5626         |
   |складов оптовой       +————————+——————————————————————————————————+
   |торговли, и           |   030  |По этой строке нужно указать сумму|
   |нефтепродуктов,       |        |акциза, которую фирма уплачивает в|
   |подлежащая уплате в   |        |бюджет. Заполнить ее нужно исходя |
   |бюджет, по данным     |        |из данных графы 7 строки 010      |
   |налогоплательщика"    |        |разд. 2 декларации                |
   +——————————————————————+————————+——————————————————————————————————+
   |Раздел 2 "Расчет      |   010  |Фирма отражает сведения об импорте|
   |суммы акциза"         |        |по видам подакцизных товаров. В   |
   |                      |        |графе 4 проставляются коды        |
   |                      |        |товаров. Их можно найти в         |
   |                      |        |Приложении 1 к Инструкции по      |
   |                      |        |заполнению декларации             |
   |                      +————————+——————————————————————————————————+
   |                      |   010, |Фирмы, которые импортируют из     |
   |                      |   040, |Беларуси сигареты и папиросы,     |
   |                      |   080  |должны учитывать недавние         |
   |                      |        |изменения в налоговом             |
   |                      |        |законодательстве (Закон от        |
   |                      |        |28.07.2004 N 86—ФЗ <4>). Для этих |
   |                      |        |товаров действует комбинированная |
   |                      |        |ставка налога. Теперь она состоит |
   |                      |        |из: 1) специфической части —      |
   |                      |        |твердой суммы (65 руб. за 1000    |
   |                      |        |сигарет с фильтром и 28 руб. за   |
   |                      |        |1000 сигарет без фильтра и        |
   |                      |        |папирос); 2) адвалорной части — в |
   |                      |        |процентах (сумма налога           |
   |                      |        |увеличивается на 8 процентов). При|
   |                      |        |этом акциз не должен составлять   |
   |                      |        |менее 20 процентов от отпускной   |
   |                      |        |цены товара. Поэтому по коду строк|
   |                      |        |нужно заполнить по 2 строки. В    |
   |                      |        |первой фирма рассчитает сумму     |
   |                      |        |акциза, исходя из адвалорной      |
   |                      |        |ставки 8 процентов. Во второй — по|
   |                      |        |ставке 20 процентов (таким образом|
   |                      |        |организация определит минимальный |
   |                      |        |акциз). Наибольшая из двух сумм   |
   |                      |        |переносится в строку 080          |
   L——————————————————————+————————+———————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<4> Документ опубликован в "НА" N 16, 2004.

Обратите внимание: операции с белорусскими партнерами нужно отражать в отдельной декларации (п. 6 опубликованного Письма). Поэтому, если организация одновременно осуществляет деятельность и на внутреннем, и на внешнем рынке, в инспекцию она представляет две декларации как по налогу на добавленную стоимость, так и по акцизам.

Л.М.Колышкина

Аудитор

Подписано в печать

18.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——