"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 7, 2005

Вопрос: Какие показатели нужно указывать по строкам 2, 2а, 2б и 3 счетов-фактур в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделением организации?

Ответ: Структурные подразделения организаций плательщиками НДС не являются. Ими признаются организации (ст.143 НК РФ). Поэтому если организации реализуют товары (работы, услуги) через свои подразделения, то счета-фактуры выписываются покупателям этими подразделениями от имени организации.

При составлении счетов-фактур обособленными подразделениями нужно указывать:

в строке 2 - полное или сокращенное наименование организации-продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2а - адрес организации-продавца в соответствии с учредительными документами;

в строке 2б - ИНН организации-продавца и КПП обособленного подразделения;

в строке 3 - наименование и почтовый адрес грузоотправителя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк).

При отгрузке товаров (работ, услуг) обособленным подразделениям следует указать:

в строке 4 - наименование и почтовый адрес грузополучателя (в случае выполнения работ и оказания услуг ставится прочерк);

в строках 6 и 6а - реквизиты организации-покупателя;

в строке 6б - КПП обособленного подразделения организации-покупателя.

Такой порядок был доведен рядом писем, вышедших в прошлом году. В частности, Письмами Минфина России от 09.08.2004 N 03-04-11/127 и от 16.06.2004 N 03-03-11/95, а также Письмом УМНС России по г. Москве от 16.09.2004 N 24-14/60104 со ссылкой на Письмо МНС России от 26.08.2004 N 03-1-08/1880/18.

Очевидно, что на оформление счетов-фактур нужно обращать особое внимание. Ведь нарушение его порядка влечет право налогового органа отказать налогоплательщику в вычете сумм НДС. И, как показывает практика, налоговые органы активно это право используют. Надо отметить, что суды не всегда поддерживают контролирующие органы в их желании отказать в налоговом вычете по формальным обстоятельствам. Тем не менее учитывать подход налоговых органов необходимо, так как в случае отступления от него нужно быть готовым обосновать и защитить свою позицию.

117 14 февраля 2005 г.

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "ПК"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

127434, Москва, ул. Тимирязевская, д. 89 <1>

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7713124450 <2>

ИНН/КПП продавца ------------------------------------------- (2б)

Он же <3>

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

Он же <3>, <4>

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

- - <5>

К платежно-расчетному документу N --------- от ------------- (5)

ООО "Молния"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

125373, Москва, ул. Василия Петушкова, д. 5 <6>

Адрес ------------------------------------------------------ (6а)

7733152111 <2>

ИНН/КПП покупателя ----------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T—————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер    |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой |
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—    |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной   |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара— |
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции      |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |         |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |    11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————+
   |Hewlett     | шт. |   2  | 10 000|  20 000 |  —  |  18  | 3 600|  23 600 |  КНР |10126040/|
   |Packard     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |171104/  |
   |LaserJet    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |0178495/1|
   |1100 <7>    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |         |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+——————————
   

¦Всего к оплате ¦ 3 600¦ 23 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

Руководитель организации (подпись) (ф.и.о.) Иванов <8>

Главный бухгалтер (подпись) (ф.и.о.) Синицина <8>

Индивидуальный предприниматель (подпись) (ф.и.о.) (реквизиты свидетельства о

государственной регистрации

индивидуального

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> В строках 2а и 6а указывается адрес в соответствии с учредительными документами.

<2> Отсутствие КПП является основанием для отказа в вычете НДС.

<3> В строках 3 и 4 нужно указать почтовые адреса грузоотправителя и грузополучателя.

<4> В строке 4 необходимо указать наименование и почтовый адрес грузополучателя, даже если он совпадает с покупателем в одном лице.

<5> Если в счет отгрузки товаров (работ, услуг) был получен аванс, строка 5 должна быть заполнена в обязательном порядке.

<6> Рукописный текст, вписанный в счет-фактуру, составленный на компьютере, приравнивается к исправлению.

<7> Если отдельные показатели счета-фактуры заполнены на иностранном языке, налоговый орган не вправе подтвердить правомерность вычета сумм НДС.

<8> Подписи в счете-фактуре обязательно должны быть расшифрованы.

М.Ракитина

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

17.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——