"Советник бухгалтера", 2005, N 2

НА ЧТО НЕОБХОДИМО ОБРАТИТЬ ВНИМАНИЕ ПРИ УЧЕТЕ ДИВИДЕНДОВ,

ВЫПЛАЧИВАЕМЫХ УЧАСТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИЙ В 2005 Г.

Традиционно по окончании финансового года в организациях проводятся годовые собрания участников (учредителей, акционеров), где среди прочего решаются вопросы распределения чистой прибыли и выплаты дивидендов.

В 2005 г. при ведении бухгалтерского учета выплачиваемых и получаемых дивидендов необходимо исходить из следующего порядка (см. табл.).

Порядок выплаты дивидендов участникам организаций в 2005 г.

     
   —————————————————T————————————————T——————————————T———————————————T————————————————¬
   |Вид организации |Источник выплаты|   Принцип    | Периодичность |Предельный срок |
   |                |   дивидендов   |распределения |    выплаты    |    выплаты     |
   |                |                |чистой прибыли|  дивидендов   |   дивидендов   |
   +————————————————+————————————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Акционерное     |Чистая прибыль  |Долевой       |По результатам |60 дней со дня  |
   |общество        |Резервный фонд  |              |I квартала,    |принятия решения|
   |                |                |              |полугодия,     |о выплате       |
   |                |                |              |девяти месяцев,|дивидендов, если|
   |                |                |              |года           |уставом АО      |
   |                |                |              |               |не определен    |
   |                |                |              |               |иной срок       |
   +————————————————+————————————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Общество с      |Чистая прибыль  |Долевой       |Ежеквартально, |Устанавливается |
   |ограниченной или|                |              |один раз       |в учредительном |
   |дополнительной  |                |              |в полгода,     |договоре        |
   |ответственностью|                |              |один раз в год |общества        |
   +————————————————+————————————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Товарищество    |Чистая прибыль  |Долевой       |Устанавливается|Устанавливается |
   |                |                |              |в учредительном|в учредительном |
   |                |                |              |договоре       |договоре        |
   |                |                |              |товарищества   |товарищества    |
   +————————————————+————————————————+——————————————+———————————————+————————————————+
   |Производственный|Чистая прибыль  |Трудовой      |Устанавливается|Устанавливается |
   |кооператив      |                |              |в уставе       |в уставе        |
   |                |                |              |кооператива    |кооператива     |
   L————————————————+————————————————+——————————————+———————————————+—————————————————
   

Учет дивидендов у источника выплат

Выплата дивидендов участникам (учредителям, акционерам) производится по результатам распределения чистой прибыли в соответствии с порядком, установленным учредительными документами организации, а также с требованиями законодательства.

Основаниями для выплаты годовых дивидендов являются:

- показатель нераспределенной чистой прибыли (стр. 190 Отчета о прибылях и убытках);

- показатель резервного фонда (стр. 430 Бухгалтерского баланса);

- протокол собрания участников (учредителей, акционеров) о направлениях распределения чистой прибыли;

- сведения об участниках (учредителях, акционерах) организации, имеющих право на получение доходов.

Производя выплату промежуточных дивидендов, необходимо исходить из того, что их размер потенциально ограничен величиной квартальной (полугодовой, девятимесячной) чистой прибыли отчетного года и величиной нераспределенной чистой прибыли прошлых лет (стр. 470 Бухгалтерского баланса). При этом информацию об использовании нераспределенной чистой прибыли рекомендуется раскрывать в разд. 3 "Капитал и резервы" баланса, вписывая данные в самостоятельно открываемую строку "Использование чистой прибыли отчетного года на выплату дивидендов участникам организации".

Сумма чистой прибыли, направленная общим собранием на выплату дивидендов, подлежит распределению между участниками (учредителями, акционерами) организации пропорционально их долям в уставном (складочном) капитале (в хозяйственных обществах и товариществах) или в соответствии с их трудовым участием (в производственных кооперативах). Во всех случаях решение о выплате дивидендов должно содержать размер дохода, выраженный конкретной денежной суммой, либо порядок (алгоритм) его расчета.

Для акционерных обществ к тому же установлена обязательная очередность выплаты дивидендов по типам акций. В первую очередь общество обязано рассчитаться с владельцами привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен уставом. Затем производятся выплаты по привилегированным акциям без установленного размера дивиденда. Только после этого может приниматься решение о выплате дивидендов владельцам обыкновенных акций.

Согласно п. 1 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" организация не вправе принимать решение (объявлять) о распределении прибыли между участниками (учредителями, акционерами) в следующих случаях:

- до полной оплаты всего уставного капитала (это условие действует в период формирования и увеличения уставного капитала);

- до выкупа всех акций (долей) в установленных законом случаях.

Невозможность распределения чистой прибыли в данном случае обусловлена необходимостью ее направления на приобретение у участников акций (долей) в связи с принятием решения о реорганизации общества, о внесении изменений в его устав и в других случаях, когда интересы определенных групп участников могут пострадать;

- если на день принятия такого решения организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у нее в результате выплаты дивидендов.

Согласно Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" несостоятельностью (банкротством) юридического лица считается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и/или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей;

- если на день принятия такого решения стоимость чистых активов организации меньше суммы ее уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций (для акционерных обществ) либо станет меньше в результате принятия такого решения.

Стоимость чистых активов организации определяется в порядке, установленном Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

На практике обеспечить выполнение третьего и четвертого условий крайне сложно, т.к. бухгалтерская отчетность, являющаяся информационной базой для установления несостоятельности (банкротства) организации и расчета стоимости ее чистых активов, составляется на отчетную дату, а не на дату принятия решения о выплате дивидендов.

Синтетический учет расчетов с участниками (учредителями, акционерами) по выплате дивидендов ведется на счете 75 "Расчеты с учредителями", субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов". Если в число участников входят работники организации, то для этой цели следует использовать счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет к указанным счетам организуется по каждому участнику, их статусу (физические лица, юридические лица), государственной принадлежности (резиденты, нерезиденты) и др.

Начисление дивидендов сопровождается следующей записью:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 82 "Резервный капитал"

Кредит 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Удержание налога на дивиденды, производимое организацией - источником выплаты, обуславливает следующую корреспонденцию счетов:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на дивиденды".

При уплате налога в бюджет делается запись:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на дивиденды"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Выплата дивидендов участникам (учредителям, акционерам) производится деньгами, а в случаях, предусмотренных учредительными документами организации, - иным имуществом.

Факт выплаты участникам (учредителям, акционерам) дивидендов в денежной форме найдет следующее отражение в учете:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 51 "Расчетные счета", 50 "Касса" и др.

В качестве иного имущества, выплачиваемого участникам (учредителям, акционерам), может выступать любое имущество, не запрещенное к использованию на территории России и не изъятое из гражданского оборота, а также имущество, для использования которого не требуется получение специального разрешения. Учредительные документы организации должны подробно содержать положения о случаях и порядке выплаты участникам доходов имуществом.

При выплате дивидендов имуществом делаются следующие записи:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы"

- погашена задолженность перед участниками в связи с выплатой дивидендов имуществом;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 01 "Основные средства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.

- списана балансовая (остаточная) стоимость переданного участникам имущества;

Дебет 02 "Амортизация основных средств" и др.

Кредит 01 "Основные средства" и др.

- списана амортизация, относящаяся к переданным амортизируемым активам;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

- начислена задолженность бюджету по НДС;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки")

Кредит 99 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от передачи имущества в качестве дивидендов.

В акционерных обществах достаточно широко распространена практика выплаты дивидендов путем выдачи акционерам дополнительно выпущенных акций. Подобное размещение акций возможно только тогда, когда общее собрание акционеров при обсуждении вопроса о выплате дивидендов приняло решение об увеличении уставного капитала с соблюдением всех требований законодательства.

Выплата дивидендов акциями новой эмиссии сопровождается записью:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 80 "Уставный капитал".

Согласно п. 4 ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и п. 2 ст. 29 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" организация не вправе выплачивать объявленные дивиденды в следующих случаях:

- если на день выплаты организация отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у нее в результате такой выплаты;

- если на день выплаты стоимость чистых активов организации меньше суммы ее уставного капитала, резервного фонда и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом общества ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций (для акционерных обществ) либо станет меньше в результате выплаты дивидендов;

- в иных случаях, предусмотренных федеральными законами.

В отличие от ограничений на распределение чистой прибыли ограничения на выплату дивидендов не лишают возможности получить причитающиеся участникам их суммы в будущем. До прекращения названных обстоятельств обязательства перед участниками (учредителями, акционерами) будут числиться на счетах 75, субсчетах 2 и 70.

Учет дивидендов у участников организаций

Участниками (учредителями, акционерами) организаций могут быть физические лица, юридические лица, государственные органы (при создании акционерных обществ в процессе приватизации и унитарных предприятий), органы местного самоуправления (при создании унитарных предприятий).

Все участники (учредители, акционеры) имеют право на получение дивидендов в соответствии со своей долей в уставном капитале или трудовым участием в организации.

Участники акционерных обществ для получения дивидендов к тому же должны быть включены в список лиц, имеющих право на участие в общем собрании акционеров. В случае отчуждения акций до выплаты дивидендов, но после составления указанного списка, за участниками сохраняется право на получение дивидендов. Это обстоятельство необходимо принимать во внимание при совершении сделок с акциями в период с марта по июль, когда наиболее вероятно установление советом директоров общества даты составления указанного списка.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходы от участия в уставных капиталах других организаций относятся к операционным. Для их учета используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Если дивиденды оказывают существенное влияние на доходы организации-участника, то операции по их получению должны рассматриваться как предмет деятельности с отнесением причитающихся сумм к доходам от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и отражением на счете 90 "Продажи". При этом существенной признается величина дивидендов, отношение которой к общей сумме всех доходов составляет не менее 5%.

Аналогичным образом в учете происходит признание расходов, связанных с участием в уставных капиталах других организаций.

Расчеты по причитающимся организации-участнику дивидендам учитываются на синтетическом счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчете 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Аналитический учет ведется по каждому источнику выплат.

По мнению автора, на дату принятия решения о выплате дивидендов организация-участник признает причитающиеся ей дивиденды за минусом сумм налога, удержанного у источника выплат:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы".

Примечание редакции. Существует две точки зрения по этому вопросу, и на практике каждая имеет место быть. Некоторые специалисты считают, что выплата дивидендов отражается целиком, т.е. в полной сумме, а не за минусом сумм налога, удержанного у источника выплат.

Выбранный вами вариант необходимо закрепить в учетной политике.

Признание расходов, связанных с получением дивидендов, и формирование финансового результата будут сопровождаться записями:

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"

Кредит 20 "Основное производство", 51 "Расчетные счета" и др.

- отражены (списаны) расходы, связанные с участием в организациях;

Дебет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" (99 "Прибыли и убытки")

Кредит 99 "Прибыли и убытки" (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов")

- отражен финансовый результат (операционная прибыль/убыток) от участия других организациях.

Если получение дивидендов происходит в иностранной валюте, то их сумма подлежит пересчету в рубли. Согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, такой пересчет должен производиться по официальному курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату признания доходов (дату принятия решения об их выплате).

Информация, формируемая на счете 76, субсчете 3, должна использоваться, прежде всего, для контроля за соблюдением срока выплаты причитающихся участнику (учредителю, акционеру) дивидендов.

Срок, в течение которого должны быть выплачены объявленные доходы, устанавливается учредительными документами организации - источника выплат или решением общего собрания участников. Вместе с тем формально принятое решение о распределении чистой прибыли может фактически не допустить выплату дивидендов в обозримой перспективе.

Для акционерных обществ предусмотрен конкретный срок, в течение которого объявленные дивиденды подлежат выплате в случае, когда уставом общества или решением общего собрания акционеров конкретная дата расчетов не установлена. Он составляет 60 дней.

Получение участником (учредителем, акционером) дивидендов в денежной форме отражается следующей записью:

Дебет 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 50 "Касса"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Курсовые разницы, неизбежно возникающие при осуществлении расчетов по дивидендам в иностранной валюте, подлежат включению в состав внереализационных доходов и расходов:

Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" (91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы")

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам").

При получении дивидендов в форме неденежных активов участник (учредитель, акционер) сделает следующую запись:

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

В случае задержки выплаты дивидендов участник организации вправе обратиться в суд с требованием о взыскании причитающихся ему денежных сумм или имущества, а также процентов за пользование чужими денежными средствами (при денежных расчетах).

Если задержка обусловлена несостоятельностью акционерного общества или снижением стоимости его чистых активов до величины меньшей, чем уставный капитал, то, согласно п. 13 Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 02.04.1997 N 4/8 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах", требования акционеров о выплате им дивидендов не подлежат удовлетворению.

Об особенностях налогообложения дивидендов, выплачиваемых участникам организаций в 2005 г., читайте в следующем номере журнала.

В.Н.Жуков

Заведующий кафедрой

бухгалтерского учета и финансов

Института международного бизнес-образования

Подписано в печать

16.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——