"Главбух", 2005, N 4

НЮАНСЫ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА 2004 ГОД

Отчитаться по налогу на прибыль за 2004 г. все организации должны не позднее 28 марта 2005 г. В нашей статье мы рассмотрели, какие доходы и расходы отражаются в декларации и учитываются при расчете налога, а также по какой форме отчитываться за год. Уделили внимание и тому, как в отчете отражаются убыток от продажи основного средства и выплаченные дивиденды. Кроме того, отдельный раздел статьи посвящен малым предприятиям, использующим льготу по налогу на прибыль.

Обо всех этих нюансах заполнения декларации за 2004 г. читайте в нашем материале.

По какой форме отчитываться

Сразу скажем: по налогу на прибыль за 2004 г. организации должны отчитаться по той форме декларации, которая утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. Эта декларация состоит из титульного листа, разд.1, а также листов 02 (с семью Приложениями к нему), 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10 и 11 (с двумя Приложениями к нему).

По итогам 2004 г. абсолютно все фирмы обязаны представить титульный лист, разд.1 и лист 02. Это касается и случаев, когда у налогоплательщика нет данных, отражаемых в перечисленных листах. Дело в том, что, согласно п.1 ст.80 Налогового кодекса РФ, декларации должны представлять все налогоплательщики. Следовательно, если фирма не применяет специальные режимы налогообложения, она должна сдавать налоговую декларацию, даже если у нее нет доходов и расходов.

Приложения к листу 02 и листы 03, 04, 05, 06, 07, 08, 09, 10 и 11 (с приложениями к нему) следует сдавать в налоговую инспекцию только в том случае, если у фирмы есть данные, которые в них отражаются.

Конечно, организация вправе отчитаться по налогу на прибыль, не дожидаясь крайнего срока. Причем сделать это можно и в феврале 2005 г. Ведь законодательство запрещает сдавать до марта только бухгалтерскую отчетность (п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Для налоговых деклараций таких ограничений нет.

Обратите внимание: на титульном листе годовой декларации в поле "Вид документа" следует проставлять цифру 1. Если же организация сдает уточненную декларацию за 2004 г, и делает это впервые, то надо указывать значение 3/1. Именно такой порядок предусмотрен Инструкцией по заполнению декларации, утвержденной Приказом МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585.

В поле "Налоговый (отчетный) период" титульного листа годовой декларации нужно проставить значение 0.

Если же фирма ошибется, проставив не тот вид документа или налоговый период, то инспектор может посчитать, что годовая декларация не сдана. И тогда форму придется пересдавать.

Как отражать в декларации доходы

Налогом на прибыль облагаются доходы от реализации и внереализационные доходы. Об этом четко сказано в п.1 ст.248 Налогового кодекса РФ.

При этом доходы от реализации организация должна рассчитать в Приложении N 1 к листу 02 декларации.

В строках 010 - 103 этого Приложения отражаются доходы от реализации в зависимости от того, какой деятельностью занимается фирма. Данные берутся из налоговых регистров или бухгалтерского учета, если он совпадает с налоговым. Итоговая сумма доходов от реализации рассчитывается в строке 110 Приложения N 1. А затем она переносится в строку 010 листа 02.

Сумма внереализационных доходов сначала рассчитывается в Приложении N 6 к листу 02. Здесь отражаются суммы, предусмотренные ст.250 Налогового кодекса РФ. Это: доходы от сдачи имущества в аренду, если они не являются систематическими (строка 020), полученные по договорам займа проценты (строка 030), безвозмездно полученное имущество (строка 050) и т.д. Итоговая сумма внереализационных доходов, которая отражается в строке 010 Приложения N 6, затем заносится в строку 030 листа 02.

Как отразить в декларации

начисленные акционерам дивиденды

Если в течение налогового периода фирма выплачивала акционерам дивиденды, то следует заполнить разд.А листа 03 декларации. Ведь в этом случае организация является налоговым агентом. То есть она должна удержать с выплаченных дивидендов налоги.

С дивидендов юридическим лицам следует заплатить налог на прибыль. На это указывает п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ. А с выплат физическим лицам необходимо удержать НДФЛ, как того требует п.2 ст.214 Налогового кодекса РФ.

С 1 января дивиденды, выплаченные российским организациям и физическим лицам - резидентам, облагаются по ставке 9 процентов. Однако новая ставка будет применяться только по дивидендам, выплаченным в 2005 г.

В декларацию же за 2004 г. попадут только суммы, выплаченные в прошлом году. И они облагаются налогом по старой ставке - 6 процентов, если акционерами являются российские организации или физические лица - резиденты.

Дивиденды, выплаченные иностранным организациям, облагаются по ставке 15 процентов. Об этом сказано в пп.2 п.3 ст.284 Налогового кодекса РФ. С выплат же физическим лицам - нерезидентам нужно удерживать НДФЛ по ставке 30 процентов (п.3 ст.224 Налогового кодекса РФ). В связи с тем, что налоговые ставки различаются в зависимости от того, кто является акционерами фирмы, разд.А листа 03 заполняется в следующем порядке.

1. Общая сумма выплаченных в течение 2004 г. дивидендов отражается по строке 010 раздела.

2. Дивиденды иностранным организациям и физическим лицам - нерезидентам отражаются по строкам 030 и 040 разд.А. Затем они вычитаются из суммы, отраженной по строке 010.

3. Если фирма в течение налогового периода сама получала дивиденды от участия в других организациях, то на эти суммы можно уменьшить выплаченные акционерам суммы, которые облагаются налогом на прибыль (п.2 ст.275 Налогового кодекса РФ). Поэтому по строкам 050 и 051 разд.А листа 03 отражаются дивиденды, полученные обществом в 2003 г. или раньше, если они не уменьшали выплаченные акционерам суммы.

4. Итоговая налогооблагаемая величина полученных дивидендов рассчитывается по строке 060 разд.А листа 03. Причем те суммы, которые полагаются российским организациям, указываются еще и по строке 070. А дивиденды, выплаченные физическим лицам - резидентам, следует отразить по строке 072. В строке же 071 справочно отражаются суммы, которые полагаются акционерам, не являющимся плательщиками налога на прибыль.

5. Если организация заполнила строку 070 разд.А листа 03, то есть начислила дивиденды акционерам - юридическим лицам, то необходимо заполнить разд.В "Реестр-расшифровка начисленных сумм дивидендов (процентов)" листа 03. Здесь отражается:

- наименование фирмы, которой полагаются дивиденды;

- ее юридический адрес;

- ИНН и КПП;

- фамилия, имя, отчество руководителя и его контактный телефон;

- дата перечисления дивидендов, их сумма;

- величина налога на прибыль, начисленная с дивидендов.

6. Сумма налога на прибыль с выплаченных акционерам дивидендов отражается по строке 090 раздела А. В строках 100 - 140 этого же раздела нужно показать суммы налога, которые уже перечислены в бюджет в течение 2004 г.

По общему правилу удержанный налог нужно перечислить в бюджет в течение 10 дней после выплаты дивидендов юридическим лицам и не позднее дня получения в банке наличных на выплату денег физическим лицам. Если же на тот момент, когда заполняется декларация, фирма налог не перечислила, то сумму к доплате следует отразить в строке 150 листа 03.

Пример 1. Уставный капитал ЗАО "Форум" состоит из 1000 акций, принадлежащих российским организациям. В марте 2004 г. собранием акционеров было принято решение выплатить дивиденды за 2003 г. в размере 100 руб. на одну акцию.

В итоге организация перечислила 15 марта 2004 г. акционерам 100 000 руб. (1000 акций х 100 руб.). Кроме того, в апреле 2004 г. ЗАО "Форум" получило дивиденды от другой компании в размере 15 000 руб. Поэтому сумма дивидендов, облагаемая налогом по ставке 6 процентов, составила 85 000 руб. (100 000 - 15 000).

А сумма налога на прибыль составила 5100 руб. (85 000 руб. х 6%). Получается, что с каждой акции ЗАО "Форум" удержало 15 марта 2004 г. налог на прибыль в размере 5,10 руб. (5100 руб. : 1000 акций). Сумму 5100 руб. бухгалтер общества перечислил в бюджет 19 марта.

ЗАО "Форум" по итогам 2004 года заполнило лист 03 декларации по налогу на прибыль.

Пример заполнения смотрите на с. 52.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|2|4|2|1|5|0|2|                     |
   |  51006174        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |7|7|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|9|                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00208  |
   |                                                                |
   |                                                       Лист 03  |
   |                                                                |
   |      РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С ДОХОДОВ В ВИДЕ ДИВИДЕНДОВ      |
   |      (ДОХОДОВ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ,       |
   |         СОЗДАННЫХ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ),         |
   |          ПРОЦЕНТОВ ПО ГОСУДАРСТВЕННЫМ И МУНИЦИПАЛЬНЫМ          |
   |            ЦЕННЫМ БУМАГАМ, УДЕРЖИВАЕМОГО НАЛОГОВЫМ             |
   |              АГЕНТОМ (ИСТОЧНИКОМ ВЫПЛАТЫ ДОХОДОВ)              |
   |                                                                |
   |      Раздел А. Расчет налога на прибыль с доходов в виде       |
   |        дивидендов (доходов от долевого участия в других        |
   |             организациях, созданных на территории              |
   |                   Российской Федерации) <*>                    |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма дивидендов,        подлежащих|      |                   ||
   ||распределению   между   акционерами|      |                   ||
   ||(участниками)  в  текущем налоговом|      |                   ||
   ||периоде, — всего,                  |  010 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Дивиденды к уменьшению — всего,    |  020 |       15 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      иностранным организациям     |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды,        начисленные|      |                   ||
   ||      физическим      лицам       —|      |                   ||
   ||      нерезидентам       Российской|      |                   ||
   ||      Федерации                    |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым      агентом      в|      |                   ||
   ||      предыдущем           отчетном|      |                   ||
   ||      (налоговом) периоде          |  050 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      дивиденды, полученные   самим|      |                   ||
   ||      налоговым агентом  в  текущем|      |                   ||
   ||      отчетном (налоговом) периоде,|      |       15 000      ||
   ||      до  распределения  дивидендов|      |                   ||
   ||      между             акционерами|      |                   ||
   ||      (участниками)                |  051 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая   база,  рассчитанная  по|      |                   ||
   ||пункту  2 статьи 275 НК (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020), — всего,            |  060 |       85 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по российским организациям  —|      |                   ||
   ||      плательщикам     налога    на|      |                   ||
   ||      прибыль <**>                 |  070 |       85 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по акционерам   (участникам),|      |                   ||
   ||      не  являющимся  плательщиками|      |                   ||
   ||      налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||      указывается справочно        |  071 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      по физическим     лицам     —|      |                   ||
   ||      резидентам,       указывается|      |                   ||
   ||      справочно                    |  072 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога (6 процентов)        |  080 |         6%        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Исчисленная сумма           налога,|      |                   ||
   ||причитающаяся в  бюджет  в  текущем|      |                   ||
   ||налоговом  периоде  (строка  070  х|      |                   ||
   ||строка 080) <***>                  |  090 |        5 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Перечислено в бюджет налога        |  100 |        5 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 25 марта 2004 г.  |      |                   ||
   ||        по сроку ——————————————    |  110 |        5 100      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        по сроку ______________    |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||К доплате (строка 090 — строка 100)|  150 |         —         ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Как отразить в декларации расходы

Налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы, связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы.

Затраты, связанные с производством и реализацией, рассчитываются в Приложении N 2 к листу 02 декларации. Сюда же заносятся потраченные суммы, не учитываемые при расчете налога на прибыль согласно ст.270 Налогового кодекса РФ (строки 290 - 311).

В данном Приложении отражаются:

1) прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам, - только по строке 010. Во всех остальных строках данного приложения указываются косвенные расходы. Исключение сделано для торговых организаций, которые прямые расходы показывают в строке 120;

2) косвенные расходы, например такие, как:

- стоимость сырья и материалов (материальные расходы) - строка 020;

- расходы на оплату труда - строка 030;

- амортизационные отчисления - строка 040;

- средства, потраченные на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, НИОКР, обязательное и добровольное страхование имущества, - строка 050 с дальнейшей расшифровкой по строкам 051 - 054.

По строкам 060 - 100 следует показать прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Это суммы, предусмотренные ст.264 Налогового кодекса РФ. Например, начисленные налоги и сборы (строки 070 и 071), затраты по аренде федерального имущества (строка 080) и т.д.

Торговые фирмы заполняют еще и строки 110 и 120 Приложения N 2 к листу 02. Здесь отражаются стоимость реализованных товаров и прочие прямые расходы.

В Приложении N 2 к листу 02 необходимо также показать убыток от реализации амортизируемого имущества (строка 200), права требования (строки 210, 220 и 230), убыток текущего периода от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (строка 240). Данные убытки (строки 200 - 250) из общей суммы расходов исключаются.

Подробнее о том, как в декларации отражать убыток от реализации амортизируемого имущества, читайте ниже, в следующем разделе.

В Приложении N 2 справочно следует показать сумму амортизации, начисленной в 2004 г. по основным средствам (строка 280) и нематериальным активам (строка 281).

Внереализационные расходы фирма подробно должна отразить в Приложении N 7 к листу 02 декларации. А затем итоговую сумму перенести в строку 040 листа 02.

Как отражаются в декларации убытки

Убыток от продажи основного средства. В соответствии с п.3 ст.268 Налогового кодекса РФ он учитывается при расчете налога на прибыль в особом порядке - в течение периода, который равен разнице между установленным сроком полезного использования и временем, в течение которого основное средство фактически прослужило фирме.

Выручку от реализации основного средства надо отразить по строке 060 Приложения N 1 к листу 02 декларации. Остаточную стоимость имущества - по строке 150 Приложения N 2 к этому же листу. А разницу между указанными значениями нужно отразить по строке 200 Приложения N 2.

Затем убыток по строке 200 вычитается из общей суммы расходов, отраженных по строкам 010 - 060, 110 - 190 и 260. В дальнейшем, поделив полученный убыток на количество оставшегося срока эксплуатации, фирма получит сумму, которая ежемесячно будет признаваться в составе прочих расходов, отражаемых по строке 090 Приложения N 2 к листу 02.

Пример 2. ООО "Фрегат" продало в декабре 2004 г. компьютер за 10 000 руб. Остаточная стоимость основного средства - 15 000 руб. Бухгалтер ООО "Фрегат" отразил в декларации за 2004 г. продажу компьютера таким образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                       Приложение N 1 к Листу 02|
   |                                                                |
   |                     ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                       |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от               реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого имущества          |  060 |       10 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |                                       Приложение N 2 к Листу 02|
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаточная стоимость реализованного|      |                   ||
   ||амортизируемого     имущества     и|      |                   ||
   ||расходы,     связанные     с    его|      |                   ||
   ||реализацией                        |  150 |       15 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |      |        ...        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||принимаемые        для        целей|      |                   ||
   ||налогообложения    в    специальном|      |                   ||
   ||порядке                            |  200 |        5 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Убытки, полученные в прошлые отчетные (налоговые) периоды. Согласно ст.283 Налогового кодекса РФ, их суммы могут уменьшить налогооблагаемый доход фирмы не более чем на 30 процентов.

Убыток, уменьшающий налоговую базу, рассчитывается в Приложении N 4 к листу 02. По строке 010 отражается сумма убытков, которые фирма не учла до 2004 г. По строкам 020 - 080 следует уточнить, за какие годы получены эти убытки.

По строке 090 Приложения N 4 к листу 02 отражается налоговая база за 2004 г. Данные о ней берутся из строки 140 листа 02, строки 120 листа 05 (по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), строки 120 листа 06 (по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг), строки 230 листа 07 (по ценным бумагам, полученным в результате новации), строки 110 листа 08 (по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок).

По строке 100 организация должна рассчитать убыток, который уменьшает налоговую базу за 2004 г. Его сумма не может превышать 30 процентов от налоговой базы, отраженной по строке 090.

Сумму убытка из строки 100 Приложения N 4 к листу 02 надо перенести в строку 150 листа 02. А остаток убытка, который не может быть учтен по итогам налогового периода, отражается по строке 110 Приложения N 4 с дальнейшей расшифровкой по строкам 120 - 180.

Обратите внимание: Приложение N 4 к листу 02 декларации заполняется и в том случае, если по итогам 2004 г. фирма получила убыток. Тогда в строке 090 ставится 0. А строка 100 вообще не заполняется.

Как рассчитать сумму налога на прибыль

Сумма налога на прибыль, которую организация должна заплатить по итогам 2004 г., рассчитывается в листе 02 декларации. Сейчас мы подробно рассмотрим, как это сделать.

Начисленная сумма налога

В листе 02 рассчитывается прибыль фирмы, с которой следует уплатить налог. Для этого из доходов от реализации (строка 010) вычитаются расходы, связанные с производством и реализацией (строка 020). К результату надо прибавить внереализационные доходы (строка 030), а из них вычесть внереализационные расходы (строка 040).

Полученный результат и есть сумма прибыли, которую нужно занести в строку 050 листа 02. Она переносится в строку 140 листа 02, если нет других вычетов (льгот или доходов, исключаемых из налоговой базы). Рассчитанную сумму прибыли можно уменьшить на убыток прошлых отчетных (налоговых) периодов, который отражается по строке 150 этого же листа (в размере, не превышающем 30% от показателя по строке 140).

В итоге налоговая база отражается по строкам 180 - 200. При этом здесь уточняется, с какой прибыли нужно заплатить налог в федеральный бюджет, региональный и местный.

По строкам 210 - 240 следует отразить ставки, по которым налог на прибыль платится по итогам 2004 г. в федеральный бюджет (5%), региональный (17%) и местный (2%).

Суммы самого налога, которые зачисляются в федеральный, региональный и местный бюджеты, нужно отразить по строкам 250 - 280 листа 02 декларации. Авансовые платежи, начисленные за 9 месяцев 2004 г. и внутри последнего квартала, отражаются по строкам 290 - 320 листа 02.

Сумма доплаты налога на прибыль по итогам 2004 года

Разница между начисленным налогом на прибыль за 2004 г. (строка 250 листа 02) и суммой авансовых платежей, отраженной по строке 290, заносится в строку 370 листа 02. Это сумма, которую фирма должна доплатить по итогам налогового периода в бюджет.

Отметим, что если фирма недоплатила авансовые платежи по итогам 9 месяцев или внутри IV квартала, то по строке 290 годовой декларации все равно отражается их начисленная сумма. Недоплата в декларации не отражается. Дело в том, что строка 370 листа 02 предназначена для того, чтобы показать обязательства фирмы, то есть сколько она должна уплатить за 2004 г. исходя из начисленной суммы налога на прибыль.

Если же по итогам 9 месяцев у организации был убыток, то в строке 290 нужно проставить 0. И сумма к доплате по строке 370 в этом случае равняется налогу на прибыль, отраженному по строке 250.

Строки 390 - 420 листа 02 в годовой декларации заполнять не нужно.

В листе 02 по строке 370 отражается только общая сумма к доплате за 2004 г. А вот сколько следует перечислить в федеральный, региональный и местный бюджеты, показывается по строкам 040, 080 и 120 разд.1.1 декларации. Срок уплаты - не позднее 28 марта 2005 г. (отражается по строке 020 разд.1.1).

Отметим, что перечислять данные суммы надо по новым двадцатизначным КБК. А так как в разд.1.1 для них предусмотрено только семь ячеек, то фирма вправе самостоятельно изменить величину поля, уместив в нем новые КБК. Также организация может написать в годовой декларации и старые коды - ошибкой это считаться не будет.

Пример 3. ООО "Волга" платит ежемесячные авансовые платежи внутри квартала. Организация получила по итогам 2004 г. прибыль в размере 40 000 руб. Эту сумму бухгалтер организации отразил по строкам 180, 190 и 200 листа 02 декларации. Налог на прибыль, рассчитанный с 40 000 руб., составил:

- 2000 руб. (40 000 руб. х 5%) - в федеральный бюджет;

- 6800 руб. (40 000 руб. х 17%) - в региональный бюджет;

- 800 руб. (40 000 руб. х 2%) - в местный бюджет.

Данные суммы бухгалтер занес в строки 260 - 280 листа 02 декларации за 2004 г.

Общая сумма налога составила 9600 руб. (2000 + 6800 + 800), она указывается по строке 250.

В строках 260 - 280 листа 02 декларации за 9 месяцев 2004 г. отражены суммы налога:

- 1250 руб. - в федеральный бюджет;

- 4250 руб. - в региональный бюджет;

- 500 руб. - в местный бюджет.

Соответственно по строке 250 листа 02 декларации за 9 месяцев указано 6000 руб. (1250 + 4250 + 500).

А в строках 400 - 420 листа 02 декларации за 9 месяцев 2004 г. отражены суммы авансовых платежей, которые фирма должна была платить внутри IV квартала:

- 645 руб. - в федеральный бюджет;

- 2193 руб. - в региональный бюджет;

- 258 руб. - в местный бюджет.

Всего 3096 руб. (строка 390 листа 02 декларации за 9 месяцев).

Данные из декларации за 9 месяцев бухгалтер перенес в строки 300 - 320 листа 02 годовой декларации:

- 1895 руб. (1250 + 645) - в федеральный бюджет;

- 6443 руб. (4250 + 2193) - в региональный бюджет;

- 758 руб. (500 + 258) - в местный бюджет.

Всего получилось начисленных авансовых платежей 9096 руб. (строка 290).

Поэтому по итогам 2004 г. ООО "Волга" должно доплатить налог на прибыль в размере 504 руб. (2000 + 6800 + 800 - 1895 - 6443 - 758). Данная сумма отражается по строке 370 листа 02 декларации.

Вот как бухгалтер ООО "Волга" заполнил декларацию:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |       40 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |       40 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |       40 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |         24        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |         5         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |         17        ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |         2         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |        9 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |        2 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |        6 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |          800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |        9 096      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |        1 895      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |        6 443      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |          758      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |          504      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Как заполнить декларацию малым предприятиям,

которые используют льготу

Малые предприятия, которые начали свою деятельность до 2002 г. и занимаются строительством, сельским хозяйством, производством лекарств и т.п., могли не платить налог на прибыль первые два года. В течение третьего года - рассчитывать налог в размере 25 процентов от установленной ставки, в течение четвертого года - в размере 50 процентов от налоговой ставки. Эта льгота предусмотрена п.4 ст.6 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-1.

И если малое предприятие начало использовать льготу до 2002 г., то оно может продолжать это делать, пока не пройдет четыре года с момента создания.

Предположим, малое предприятие создано 1 октября 2000 г. Тогда с 1 января по 30 сентября 2004 г. оно имело право платить налог на прибыль по ставке 12 процентов. А с 1 октября по 31 декабря 2004 г. малое предприятие должно было перейти на уплату налога по полной ставке - 24 процента.

Как в этом случае заполнить декларацию по итогам 2004 г.? Прежде всего следует отметить, что налоговую базу по тем периодам, когда фирма применяла разные ставки, нужно определять отдельно. Поэтому заполняется несколько листов 02 декларации: в одном (за период с 1 января по 30 сентября) рассчитывается налог на прибыль по ставке 12 процентов, а в другом (с 1 октября по 31 декабря) - по ставке 24 процента.

Данные из этих двух листов складываются и составляется общий лист 02. Суммы налога на прибыль к доплате, отраженные по строке 370 сводного листа 02, переносятся в разд.1.1 годовой декларации.

К.В.Новоселов

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

16.02.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——